2011年中级会计职称考试中级会计实务第九章知识点总结

四、持有至到期投资的会计处理
持有至到期投资的会计处理——主要是该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间利息收益的确认和处置时损益的处理。
1.会计科目：
持有至到期投资——成本
——利息调整
——应计利息
2.账务处理
（1）企业取得持有至到期投资时：
借：持有至到期投资——成本 （面值）
借（或贷）持有至到期投资——利息调整 （差额）
应收利息 （支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息）
　　贷：银行存款等（实际支付的金额）
（2）资产负债表日，计提债券利息时
①持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：
借：应收利息 （债券面值×票面利率）
借（或贷）：持有至到期投资——利息调整（差额）
　　贷：投资收益 （持有至到期投资期初摊余成本×实际利率）
②持有至到期投资为一次还本付息债券投资：
借：持有至到期投资——应计利息 （债券面值×票面利率）
借（或贷）：持有至到期投资——利息调整（差额）
　　贷：投资收益 （持有至到期投资期初摊余成本×实际利率）
（3）处置持有至到期投资时
处置持有至到期投资时——应将所取得的价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。
借：银行存款 （实际收到的价款）
持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备）
　　贷：持有至到期投资——成本（账面余额）
——利息调整（账面余额）
——应计利息（账面余额）
贷（或借）投资收益（差额）