2011年中级会计职称考试中级会计实务第十二章知识点总结

二、以现金清偿债务的会计处理
1.会计处理原则
①债务人的会计处理原则
以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益，即“营业外收入”。
②债权人的会计处理原则
以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。
2.债务人的会计处理
借：应付账款
　　贷：银行存款
　　　　营业外收入——债务重组收益
3.债权人的会计处理
①如果所收款额小于债权的账面价值时：
借：银行存款
　　坏账准备
　　营业外支出——债务重组损失
　　贷：应收账款
②如果所收款额大于债权的账面价值但小于账面余额时
借：银行存款（实收款额）
　　坏账准备（已提准备）　
　　贷：应收账款（账面余额）
　　　　资产减值损失
【要点提示】此节的测试重点集中于债务重组损失金额的确认。
【例题·单选题】甲公司因赊销商品应收乙公司400万元，因乙公司资金困难，此款项一直未付，甲公司已经提取了80万元的坏账准备。经双方协商进行债务重组，由乙公司支付银行存款350万元来抵偿债务，款项于2008年4月1日到账，双方解除债务手续。甲公司因此贷记“资产减值损失”额为（　）万元。
A.15　　　　B.20
C.30　　　　D.25
『正确答案』C
『答案解析』
甲公司的账务处理如下：
借：银行存款　　　　　350
　　坏账准备　　　　　 80
　　贷：应收账款　　　　400
　　　　资产减值损失　　 30