2011年中级会计职称考试中级会计实务第十二章知识点总结

六、混合清偿的会计处理原则
1.债务人的会计处理原则　
债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。
2.债权人的会计处理原则　
债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。
【要点提示】混合方式下的债务重组的测试重点是会计处理顺序及最终债务重组损益额的计算。【例题·计算题】2010年3月8日，A公司持有B公司带息的应收票据面值145.63万元，票面年利率6%，6个月到期。由于B公司资金周转发生困难，于本年9月8日，经与双方协商进行债务重组，协议如下：
（1）B公司以一台设备以及将部分债务转为5%的股权合计清偿债务137.8万元。该设备原价75万元，已计提折旧30万元,公允价值为40万元,适用的增值税率为17%；B公司用以抵债的股权公允价值为81万元，形成实收资本65万元。
（2）将剩余债务的偿债时间延长至2010年12月31日，不考虑利息。
假定不考虑其他税费。
【答案及解析】
（1）A公司的账务处理
①债权的账面价值=145.63×（1+6%÷2）≈150（万元）；
②将来应收金额=150－137.8=12.2（万元）；
③固定资产入账价值金额为其公允价值40万元；
⑤长期股权投资入账价值金额为其公允价值81万元；
⑥有关会计分录如下：
2010年9月8日
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　 　6.8
　　长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　81
　　应收账款——债务重组　　　　　　　　　　　　　12.2
　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　　　　10（＝150-40-6.8-81-12.2）
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150
2010年12月31日
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12.2
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12.2
（2）B公司的账务处理
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　45
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75
借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150
　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　 6.8
　　　　实收资本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 65
　　　　资本公积——资本溢价　　　　　　　　　　　　　16
　　 　　 　应付账款——债务重组　　　　　　　　　　　　12.2
　　　　营业外收入——债务重组收益　　　　　　　　　　10
借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　5
　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　5