2011年中级会计职称考试中级会计实务第十二章知识点总结

四、债转股方式清偿债务的会计处理
1.债务人的会计处理
借：应付账款
　　贷：股本
　　　　资本公积——股本溢价（按股票公允价减去股本额）
　　　　营业外收入——债务重组收益（按抵债额减去股票公允价值）
2.债权人的会计处理
借：长期股权投资或交易性金融资产（按其公允价值入账）
　　坏账准备
　　营业外支出——债务重组损失（当重组损失额大于已提减值准备时）
　　贷：应收账款（账面余额）
　　 　 资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）
【要点提示】债转股方式下债务重组的测试重点是债务重组损益的计算及债务人资本公积的认定。至于债权人换入股权投资的入账成本计算则与非现金方式无异。
【例题·计算题】2005年4月3日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为500万元，由于甲公司无法偿付应付账款，2005年7月2日经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，股票市价为每股2.5元，甲公司以120万股偿还该项债务，假定无相关税费。2005年12月31日办理完毕增资手续，乙企业对应收账款提取坏账准备10万元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。
『正确答案』
（1）甲公司2005年12月31日账务处理
借：应付账款——乙企业　　　　　　　　500
　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　120
　　 　　资本公积——股本溢价　　　　　 180（＝120×2.5－120）
　　 　　营业外收入——债务重组收益　　 200
（2）乙企业的账务处理
借：长期股权投资　　　　　　　　　　300
　　坏账准备　　　　　　　　　　　　 10
　　营业外支出——债务重组损失　　　190
　　贷：应收账款——甲公司　　　　　　500