考点三：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（重点）
1.使用的会计科目；
交易性金融资产——成本
交易性金融资产——公允价值变动
公允价值变动损益
应收股利（股票投资）/应收利息（债券投资）
投资收益
2.具体核算；（股票投资）
（1）初始计量
1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益的借方）。
2）支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。
借：交易性金融资产——成本（公允价值）
应收股利（价款包含的股利）
投资收益（交易费用）（影响当期损益）
贷：银行存款
【例题5·单选题】甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年10月10日购入该交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。
A.860 B.840
C.844 D.848
【答案】B
【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4-100×0.16=840（万元）。
（2）后续计量（股票投资）
1）收到购买价款中包含的现金股利
借：银行存款
贷：应收股利
2）新宣告的现金股利
借：应收股利
贷：投资收益（影响当期损益）
收到现金
借：银行存款
贷：应收股利
3）期末（资产负债表日）公允价值变动：
第一期期末的公允价值变动（该期末公允价值-初始入账成本）
借：交易性金融资产——公允价值变动（或相反）
贷：公允价值变动损益（或相反）（影响当期损益）
第二期期末及以后各期的公允价值变动（该期期末公允价值-上期期末公允价值）
借：交易性金融资产——公允价值变动（或相反）
贷：公允价值变动损益（或相反）
【例题6·单选题】2008年7月1日，甲公司从二级市场以2 100万元（含已到付息日但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（ ）万元。（2009年考题）
A.90 B.100
C.190 D.200
【答案】D
【解析】甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益=2 200-（2 100-100）=200（万元）。注意交易性金融资产发生的交易费用直接计入投资收益。
（3）处置（终止确认）
借：银行存款
贷：交易性金融资产——成本
交易性金融资产——公允价值变动（或借方）
投资收益（或借方）
同时：
公允价值变动损益转入投资收益：
借：公允价值变动损益（或贷方）
贷：投资收益（或借方）
【例题7·计算分析题】2008年12月10日购入的股票作为交易性金融资产，成本为100万元，2008年12月31日公允价值为110万元，2009年1月10日将该交易性金融资产出售，实得款项115万元存入银行。
要求：写出上述交易相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
该项交易性金融资产从购入到出售形成的投资收益为15万元（115-100）。出售时售价115万元与账面价值110万元的差额只有5万元，所以要将原确认的公允价值变动损益10万元转入投资收益。
借：交易性金融资产——成本 100
贷：银行存款 100
借：交易性金融资产——公允价值变动 10
贷：公允价值变动损益 10
借：银行存款 115
贷：交易性金融资产——成本 100
——公允价值变动 10
投资收益 5
借：公允价值变动损益 10
贷：投资收益 10
3.具体核算（债券投资）
（1）初始计量
1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益的借方）。
2）支付的价款中，包含已到付息期但尚未领取债券利息的，应当单独确认为应收项目。
借：交易性金融资产——成本（公允价值）
应收利息（价款包含的利息）
投资收益（交易费用）（影响当期损益）
贷：银行存款
【例题8·单选题】 20×8年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息100万元），另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×7年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，每年支付一次利息。甲公司将该债券作为交易性金融资产核算。假定不考虑其他因素，20×8年1月1日，该交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。
A.2 062.14 B.2 068.98
C.1 978.98 D.2 083.43
【答案】 C
【解析】20×8年1月1日，该交易性金融资产的入账价值=2 078.98-100=1 978.98（万元）。
（2）后续计量（债券投资）
1）收到价款中包含的利息
借：银行存款
贷：应收利息
2）资产负债表日（如果是半年付息一次，则半年确认一次应收利息和投资收益）按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息：
借：应收利息（面值×票面利率）
贷：投资收益（影响当期损益）
3）期末（资产负债表日）公允价值变动：
第一期期末的公允价值变动（该期期末的公允价值-初始入账成本）
借：交易性金融资产——公允价值变动（或相反）
贷：公允价值变动损益（或相反）（影响当期损益）
第二期期末及以后各期的公允价值变动（该期期末的公允价值-上期期末的公允价值）
借：交易性金融资产——公允价值变动（或相反）
贷：公允价值变动损益（或相反）
（3）处置（终止确认）
借：银行存款
贷：交易性金融资产——成本
交易性金融资产——公允价值变动（或贷方）
投资收益（或借方）
同时：
将公允价值变动损益转入投资收益：
借：公允价值变动损益（或贷方）
贷：投资收益（或借方）
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