第九章 金融资产
本章考情分析
近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和综合题，2009年试题分数为14分（出了一道计算分析题），2010年试题分数为4分，，2011年试题分数为14分。从近三年出题情况看，本章内容比较重要。
本章结构框架：
考点一：金融资产包括的内容和金融资产的分类
企业的金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。
【提示】针对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场上没有报价的长期股权投资，在长期股权投资章节核算。
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（核算科目：交易性金融资产）
（1）交易性金融资产
满足下列条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：
①取得该资产的目的主要是为了近期内出售或回购。（股票、债券、基金等）
②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（一组股票）
③属于衍生工具。（国债期货、远期合同、股指期货）
【提示】在四类金融资产核算中，如果是衍生工具则归入第一类，其他三类均属于非衍生金融资产。
（2）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
【提示】在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2.持有至到期投资
（核算科目：持有至到期投资）
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
（1）到期日固定、回收金额固定或可确定；
（2）有明确意图持有至到期；
（3）有能力持有至到期；
“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：
①没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。
②受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产持有至到期的情况。
③其他表明企业没有能力将具有固定期限的进入资产投资持有至到期的情况。
3.贷款和应收款项
（核算科目：贷款、应收账款、应收票据等）
贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。
非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。
划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有至到期投资类的金融资产的主要差别在于，前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。如果某债务工具投资在活跃市场上没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。
4.可供出售金融资产
（核算科目：可供出售金融资产）
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的有报价的股票、债券、基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可以划分为可供出售金融资产。
某项金融资产具体应分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。金融资产的分类应是管理层意图的如实表达。
说明：针对持有至到期投资在符合条件的情况下可以重分类为可供出售金融资产。
【重点总结】针对限售股权的总结：
（1）企业在股权分置改革过程中持有的限售股权如何进行处理？（估计其公允价值）
【答】企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产进行核算。
【提示】达到控制（成本法核算）（第五章长期股权投资核算）
共同控制、重大影响（权益法核算）（第五章长期股权投资核算）
无控制、无共同控制、无重大影响（第九章可供出售金融资产）
（2）企业持有上市公司限售股权，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当如何进行会计处理？（运用估值技术确定其公允价值）（IPO存在限售股）（考点）
【答】企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【提示】达到控制（成本法核算）（第五章长期股权投资核算）
共同控制、重大影响（权益法核算）（第五章长期股权投资核算）
无控制、无共同控制、无重大影响（第九章可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）
5.不同类金融资产之间的重分类
【提示1】某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【提示2】贷款和应收款项由于没有报价，公允价值无法可靠计量，不能重分类为可供出售金融资产；持有至到期投资和可供出售金融资产均具有公允价值，可以互相重分类。
企业将某金融资产划分为持有至到期投资后，可能会发生到期前将该金融资产予以处置或重分类的情况。这种情况的发生，通常表明企业违背了将投资持有至到期的最初意图。
【提示3】企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。
但是，下列情况除外：
1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。
2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。（新取得的部分可以存在持有至到期投资）
3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。
【例题1·单选题】企业部分持有至到期投资使其剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为（ ）。（2011年考题）
A.长期股权投资
B.货款和应收款项
C.交易性金融资产
D.可供金融资产
【答案】D
【解析】持有至到期投资不能与可供出售金融资产以外的其他类别的金额资产之间进行重分类。
【例题2·多选题】下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（ ）。（2010年考题）
A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产
B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产
C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资
D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产
【答案】ABD
【解析】持有至到期投资、贷款和应收款项和可供出售金融资产不能与交易性金融资产重分类；贷款和应收款项不是在活跃市场上有报价的金融资产，因此不能重分类为可供出售金融资产。所以选项A、B和D正确。
【例题3·判断题】企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融资产，不应划分为贷款和应收款项。（ ）（2009年考题）
【答案】√
【解析】企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。应收款项是在企业经营活动中产生的，主要是指企业在经营活动中因商品、产品已经交付或劳务已经提供，义务已尽，从而取得的向其他单位或个人收取货币、财物或得到劳务补偿的请求权，包括应收账款，应收票据和预付账款等项目，贷款是指金融机构发放的各种贷款。
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