【例题4·综合题】宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。2009年，宁南公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机，宁南公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。2009年度，宁南公司有关销售业务及其会计处理如下（不考虑增值税等相关税费）；
2009年12月1日，宁南公司委托丙公司销售D产品1 000台，商品已经发出，每台成本为0.4万元。合同约定：宁南公司委托丙公司按每台0.6万元的价格对外销售D产品，并按销售价格的10%向丙公司支付劳务报酬。2009年12月31日，宁南公司收到丙公司对外销售D产品500台的代销清单。相关的会计处理为：
①12月1日确认主营业务收入600万元；
②12月1日结转主营业务成本400万元；
③12月1日确认销售费用60万元；
④12月31日未进行会计处理。
要求：根据上述材料。分析上述经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，做出正确的会计分录。
（答案中金额单位用万元表示）
【答案】
①②③④均不正确。
正确的会计处理为：
2009年12月1日：
借：发出商品 400
贷：库存商品 400
2009年12月31日：
借：应收账款 300
贷：主营业收入 300
借：主营业务成本 200
贷：发出商品 200
借：销售费用 30
贷：应收账款 30
借：银行存款 270
贷：应收账款 270
（四）以旧换新销售
采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
【提示1】回收的旧货，是作为库存商品还是作为原材料看题目要求。
【提示2】针对回收的旧商品，尚未取得增值税专门发票不能抵扣增值税的，回收支付的价款全部作为购进商品或材料的成本。
【例题5·综合题】宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。2009年，宁南公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机，宁南公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。2009年度，宁南公司有关销售业务及其会计处理如下（不考虑增值税等相关税费）；
宁南公司开展产品以旧换新业务，2009年度共销售A产品1000台，每台销售价格为0.2万元，每台销售成本为0.12万元；同时，回收1000台旧产品作为原材料验收入库，每台回收价格为0.05万元，款项均已收付。相关会计处理为：
①确认主营业务收入200万元；
②结转主营业务成本120万元；
③确认原材料50万元。
要求：根据上述材料。分析判断该笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；并做出正确的会计分录。（答案中金额单位用万元表示）
【答案】
①②③均正确。
会计分录为：
借：银行存款 150
原材料 50
贷：主营业务收入 200
借：主营业务成本 120
贷：库存商品 120
（五）商品销售涉及商业折扣和现金折扣的处理
1.商业折扣（会计主体为销售方）
商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。
【提示1】企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
【提示2】存在商业折扣，销售企业计算增值税销项税额应当按照扣除商业折扣后的金额计算。
【提示3】商业折扣不单独进行会计处理，仅仅是为了扩大销售给予客户价格上的优惠。
【例题6·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。2007年4月，甲公司发生如下交易或事项：
销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为150万元。
要求：编制甲公司上述交易或事项的会计分录（“应交税费”科目要写出明细科目及专栏名称）。
【答案】
借：应收账款 210.6
贷：主营业务收入 180
应交税费——应交增值税（销项税额） 30.6
借：主营业务成本 150
贷：库存商品 150
2.现金折扣（会计主体为销售方）
现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，n/30”表示：销货方允许客户最长的付款期限为30天，如果客户在10天内付款，销货方可按商品售价给予客户2%的折扣；如果客户在11天至20天内付款，销货方可按商品售价给予客户1%的折扣；如果客户在21天至30天内付款，将不能享受现金折扣。
【提示1】企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前（关键点）的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用（关键点）。
【提示2】在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下销售方计入财务费用的金额不同。（题目会明确给出）
【提示3】存在现金折扣，销售企业计算增值税销项税额不应当按照扣除现金折扣后的金额计算。
【例题7·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年3月1日，向乙公司销售某商品1 000件，实际售价1 800元（售价中不含增值税），已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。
要求：
（1）编制甲公司销售商品时的会计分录。（假定现金折扣按售价（不考虑增值税）计算；“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）
（2）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。
①乙公司在3月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。
②乙公司在3月19日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。
【答案】
（1）
借：应收账款 2 106 000
贷：主营业务收入 1 800 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 306 000
【说明】题目中假设了乙公司在两个不同的时间付款，考查的是甲公司应给予乙公司现金折扣的不同方式的处理，无论是怎样的折扣方式，甲公司销售商品时所作的分录都是相同的。
（2）
①乙公司在3月8日付款，享受2%的现金折扣，折扣数额为1 800 000×2%=36 000（元）。
借：银行存款 2 070 000
财务费用 36 000
贷：应收账款 2 106 000
②乙公司在3月19日付款，享受1%的现金折扣，即1 800 000×1%=18 000（元）。
借：银行存款 2 088 000
财务费用 18 000
贷：应收账款 2 106 000
【提示】需要注意题目中已经说明现金折扣按售价计算，即按不含增值税的数额计算现金折扣。
（六）已经售出的商品销售涉及销售折让和销售退回的处理（重点）
1.对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：
（1）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入；
借：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）（按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额）
贷：银行存款等（按实际支付或应退还的价款）
（2）已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的相关规定进行处理。
【提示】针对销售折让仅仅影响收入的确认金额或已经确认金额，不涉及营业成本的调整。
【例题8·判断题】甲企业2011年5月1日，已确认销售收入的售出商品，2011年6月5日发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减5月份销售收入。（ ）
【答案】×
【解析】对于企业已经确认销售收入的售出商品发生的销售折让，同时不属于资产负债表日后事项的，发生时冲减当期的销售收入。
2.销售退回（重点）（销售商品时不考虑退货的可能性）
销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分别不同情况进行会计处理：
（1）尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本金额转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。
（2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额，同时收回库存商品，减少主营业务成本。
如果销售退回已经发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用（款项已经支付发生退回）。
（3）销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的相关规定进行会计处理。
【提示】企业销售折让的处理仅仅涉及收入的减少，不涉及到成本和存货的变动；而销售退回的处理既涉及到收入的减少，也涉及到成本和存货的变动。
销售折让：
借：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
销售退回：
借：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
借：库存商品
贷：主营业务成本
【例题9·计算分析题】甲公司在2010年4月16日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为8 000元，增值税税额为1 360元。该批商品成本为4 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。乙公司在2010年4月23日支付货款。2010年5月15日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。
要求：编制甲公司上述业务的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示)（涉及现金折扣的销售退回）
【答案】
确认收入时：
借：应收账款 9 360
贷：主营业务收入 8 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 360
借：主营业务成本 4 000
贷：库存商品 4 000
收到货款：
借：银行存款 9 200
财务费用 160
贷：应收账款 9 360
销售退回：
借：主营业务收入 8 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 360
贷：银行存款 9 200
财务费用 160
借：库存商品 4 000
贷：主营业务成本 4 000
【例题10·综合题部分】甲上市公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；除特别说明外，不考虑除增值税以外的其他相关税费；所售资产未发生减值；销售商品为正常的生产经营活动，销售价格为不含增值税的公允价格；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。（2008年）
（1）2007年12月甲公司发生下列经济业务：
……
②12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及税务机关开具的进货退回相关证明，销售价格为100万元，销售成本为70万元；该批商品已于11月份确认收入，但款项尚未收到，且未计提坏账准备。
……
要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。
【答案】
2007年12月5日（记账日期）
借：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
贷：应收账款 117
借：库存商品 70
贷：主营业务成本 70
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