2012年中级会计职称《中级会计实务》第十四章知识点：收入

　　 （七）附有销售退回条件的商品销售（销售商品时考虑退货的可能性）
　　 【例题11·计算分析题】某项销售1月1日销售，销售件数为100件，单价为100元/件，售价为10 000元，成本为80元/件。
　　 要求：
　　 （1）销售时估计退货率为10%，退货期为3个月，编制该公司的相关的会计分录。
　　 （2）无法估计退货率时，编制该公司的会计分录。
　　 【答案】

　　【教材例14-21】甲公司是一家健身器材销售公司，20×9年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元，增值税税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
　　 甲公司的账务处理如下：
　　 （1）20×9年1月1日发出健身器材
　　 借：应收账款——乙公司 2 925 000
　　 　　贷：主营业务收入——销售××健身器材 2 500 000
　　 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 425 000
　　 借：主营业务成本——销售××健身器材 2 000 000
　　 　　贷：库存商品——××健身器材 2 000 000
　　 （2）20×9年1月31日确认估计的销售退回（不涉及商品）
　　 借：主营业务收入——销售××健身器材 500 000
　　 　　贷：主营业务成本一一销售××健身器材 400 000
　　 　　　　预计负债——预计退货 100 000
　　 （3）20×9年2月1日前收到货款
　　 借：银行存款 2 925 000
　　 　　贷：应收账款一一乙公司 2 925 000
　　 （4）20×9年6月30日发生销售退回，取得红字增值税专用发票，实际退货量为1 000件，款项已经支付
　　 借：库存商品——××健身器材 400 000
　　 　　应交税费—一应交增值税（销项税额） 85 000
　　 　　预计负债——预计退货 100 000
　　 　　贷：银行存款 585 000
　　 如果不存在估计的情况时，做法如下：
　　 借：库存商品——××健身器材 400 000
　　 　　贷：主营业务成本 400 000
　　 借：应交税费—一应交增值税（销项税额） 85 000
　　 　　主营业务收入 500 000
　　 　　贷：银行存款 585 000
　　 如果实际退货量为800件
　　 借：库存商品——××健身器材 320 000
　　 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 68 000
　　 　　主营业务成本——销售××健身器材 80 000
　　 　　预计负债一一预计退货 100 000
　　 　　贷：银行存款 468 000
　　 　　　　主营业务收入——销售××健身器材 100 000
　　 如果不存在估计的情况时，做法如下：
　　 借：库存商品——××健身器材 320 000
　　 　　贷：主营业务成本 320 000
　　 借：应交税费—一应交增值税（销项税额） 68 000
　　 　　主营业务收入 400 000
　　 　　贷：银行存款 468 000
　　 如果实际退货量为1 200件
　　 借：库存商品——××健身器材 480 000
　　 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 102 000
　　 　　主营业务收入——销售××健身器材 100 000
　　 　　预计负债——预计退货 100 000
　　 　　贷：主营业务成本——销售××健身器材 80 000
　　　　　　 银行存款 702 000
　　 如果不存在估计的情况时，做法如下：
　　 借：库存商品——××健身器材 480 000
　　 　　贷：主营业务成本 480 000
　　 借：应交税费—一应交增值税（销项税额） 102 000
　　 　　主营业务收入 600 000
　　 　　贷：银行存款 702 000
　　 【例题12·综合题部分】南云公司为上市公司，属于增值税一般的纳税人，适用的增值税税率为17%；主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格（不含增值税），销售成本逐笔结转。2010度，南云公司有关业务资料如下：
　　 （1）1月31日，向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为40万元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在6月30日前有权无条件退货。当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10%。6月30日，收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库，89台A机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税税额。
　　 ……
　　 要求：根据上述资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。（2011年）
　　 （“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：答案中的金额单位用万元表示）
　　 【答案】
　　 2010年1月31日
　　 借：应收账款 4 680
　　 　　贷：主营业务收入 4 000
　　 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 680
　　 借：主营业务成本 3 000
　　 　　贷：库存商品 3 000
　　 期末估计退货的可能性：
　　 借：主营业务收入 400
　　 　　贷：主营业务成本 300
　　 　　　　预计负债 100
　　 2010年6月30日
　　 借：库存商品 330
　　 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 74.8
　　 （40×11×17%）
　　 　　主营业务收入 40
　　 　　预计负债 100
　　 　　贷：主营业务成本 30
　　 　　　　应收账款 514.8（40×11×1.17）
　　 借：银行存款 4 165.2（89×40×1.17）
　　 　　贷：应收账款 4 165.2
　　 【例题13·综合题部分】.宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。2009年，宁南公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机，宁南公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。2009年度，宁南公司有关销售业务及其会计处理如下（不考虑增值税等相关税费）：
　　 ……
　　 （4）宁南公司为推销C产品，承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，2009年12月1日，C产品已交付买方，售价为100万元，实际成本为90万元。2009年12月31日，货款100万元尚未收到，相关会计处理为：
　　 ①确认主营业务收入100万元；
　　 ②结转主营业务成本90万元。
　　 要求：根据上述材料。逐笔分析，判断（1）至（6）笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。（答案中金额单位用万元表示）
　　 【答案】资料（4）中①和②的会计处理均不正确。
　　 理由：以附有销售退回条件方式销售商品，无法估计退货率的，应在退货期满时确认收入，因Ｃ产品为新产品，不能合理的估计退货率，所以，宁南公司当期（2009年12月份）不应确认收入和结转成本，应将90万元的库存商品转入发出商品。（2010年）
　　 借：发出商品 90
　　 　　贷：库存商品 90
　　 （八）售后回购的处理（重点）
　　 采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
　　 企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。按照合同约定购回该项商品时，应按实际支付的金额，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。
　　 【例题14·综合题部分】南云公司为上市公司，属于增值税一般的纳税人，适用的增值税税率为17%；主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格（不含增值税额），销售成本逐笔结转。2010度，南云公司有关业务资料如下：
　　 ……
　　 （6）12月1日，向庚公司销售100台D机器设备，销售价格为2400万元；该批机器设备总成本为1800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，南云公司应于2011年5月1日按2500万元的价格（不含增值税额）回购该批机器设备。12月31日，计提当月与该回购交易相关的利息费用（利息费用按月平均计提）。
　　 要求：根据上述资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。（2011年）
　　 （“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：答案中的金额单位用万元表示）
　　 【答案】
　　 2010年12月1日
　　 借：银行存款 2 808（2 400×1.17）
　　 　　贷：其他应付款 2 400
　　 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 408
　　 2010年12月31日
　　 借：财务费用 20[（2 500-2 400）/5]
　　 　　贷：其他应付款 20
　　（九）售后租回的处理

　　1.售后租回形成融资租赁
　　 【例题15·计算分析题】假定2002年1月1日，A公司将一条程控生产线按260万元的价格出售给B公司，该生产线2002年1月1日的账面原价为240万元，未计提折旧和减值准备；同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，形成融资租赁。
　　 要求：依据上述资料，编制A公司相关会计分录。
　　 【答案】
　　 2002年1月1日，结转出售固定资产的成本
　　 借：固定资产清理 240
　　 　　贷：固定资产 240
　　 2002年1月1日，向B公司出售程控生产线
　　 借：银行存款 260
　　 　　贷：固定资产清理 240
　　 　　　　递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）20
　　 递延收益作为以后各期作为折旧费用的调整。
　　 2.售后租回形成经营租赁
　　 （1）售价等于公允价值
　　 【例题16·计算分析题】假定2002年1月1日，A公司将一条程控生产线按260万元（公允价值为260万元）的价格出售给B公司，该生产线的账面价值为240万元，未计提折旧和减值准备；同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，形成经营租赁。
　　 要求：依据上述资料，编制A公司相关会计分录。
　　 【答案】
　　 2002年1月1日，结转出售固定资产的成本
　　 借：固定资产清理 240
　　 　　贷：固定资产 240
　　 2002年1月1日，向B公司出售程控生产线
　　 借：银行存款 260
　　 　　贷：固定资产清理 240
　　 　　　　营业外收入 20
　　 （2）售价小于公允价值（售价大于账面价值）
　　 【例题17·计算分析题】假定2002年1月1日，A公司将一条程控生产线按260万元（公允价值为280万元）的价格出售给B公司，该生产线账面价值为240万元，未计提折旧和减值准备；同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，形成经营租赁。
　　 要求：依据上述资料，编制A公司相关会计分录。
　　 【答案】
　　 2002年1月1日，结转出售固定资产的成本
　　 借：固定资产清理 240
　　 　　贷：固定资产 240
　　 2002年1月1日，向B公司出售程控生产线
　　 借：银行存款 260
　　 　　贷：固定资产清理 240
　　 　　　　营业外收入 20
　　 提示：售价260万元与公允价值为280万元之间不确认。
　　 （3）售价小于公允价值（售价小于账面价值）（未来的期间租金与市价相同）
　　 【例题18·计算分析题】假定2002年1月1日，A公司将一条程控生产线按260万元（公允价值为280万元）的价格出售给B公司，该生产线账面价值为270万元，未计提折旧和减值准备；同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，形成经营租赁。
　　 要求：依据上述资料，编制A公司相关会计分录。
　　 【答案】
　　 2002年1月1日，结转出售固定资产的成本
　　 借：固定资产清理 270
　　 　　贷：固定资产 270
　　 2002年1月1日，向B公司出售程控生产线
　　 借：银行存款 260
　　 　　营业外支出 10
　　 　　贷：固定资产清理 270
　　 提示：售价260万元与公允价值为280万元之间不确认。
　　 （4）售价小于公允价值（售价小于账面价值）（由未来低于市价的租赁付款额补偿）
　　 【例题19·计算分析题】假定2002年1月1日，A公司将一条程控生产线按260万元（公允价值为280万元）的价格出售给B公司，该生产线账面价值为270万元，未计提折旧和减值准备；同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，形成经营租赁。
　　 要求：依据上述资料，编制A公司相关会计分录。
　　 【答案】
　　 2002年1月1日，结转出售固定资产的成本
　　 借：固定资产清理 270
　　 　　贷：固定资产 270
　　 2002年1月1日，向B公司出售程控生产线；
　　 借：银行存款 260
　　 　　递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）10
　　 　　贷：固定资产清理 270
　　 提示：售价260万元与公允价值为280万元之间不确认。
　　 （十）授予客户奖励积分
　　 1.销售商品时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。
　　 2.获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。
　　 说明1：到某期末止确认的主营业务收入的金额为累计确认的金额。
　　 说明2：本期确认的金额=累计确认的金额-之前已经确认的金额。
　　 【例题20·计算分析题部分】甲公司为综合性百货公司，全部采用现金结算方式销售商品。20×8年、20×9年和2×10年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
　　 ……
　　 （3）20×8年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01元）购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效（奖励积分仅仅在20×8年购买的产品授予），过期作废；甲公司采用先进出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。
　　 20×8年度，甲公司销售各类商品共计70 000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同），授予客户奖励积分共计70 000万分，客户使用奖励积分共计36 000万分。20×8年年末，甲公司估计20×8年度授予的奖励积分将有80%使用。
　　 20×9年度，客户使用奖励积分10 000万分。20×9年年末，甲公司估计20×8年度授予的奖励积分将有70%使用。
　　 2×10年度，使用奖励积分500万分，剩余未使用奖励积分到期失效。
　　 本题不考虑增值税以及其他因素。
　　 要求：
　　 （1）计算甲公司20×8年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分灵。
　　 （2）计算甲公司20×9年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。
　　 （3）计算甲公司20×10年度因奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。
　　 【答案】
　　 （1）20×8年
　　 授予客户奖励积分的公允价值=70 000×0.01=700（万元）。
　　 20×8年因销售商品确认的收入=70 000-700=69 300（万元）。
　　 借：银行存款 70 000
　　 　　贷：主营业务收入 69 300
　　 　　　　递延收益 700
　　 说明1：甲公司估计20×8年度授予的奖励积分将有80%使用。
　　 说明2：三年累计应当确认的实现的奖励积分的总收入为700万元。
　　 说明3：20×8年当年使用奖励积分36 000万分。
　　 20×8年因客户使用奖励积分应当确认的收入：
　　 将700万元的收入在70 000×80%的总使用积分中进行分配。
　　 （36 000/70 000×80%）×700=450（万元）
　　 借：递延收益 450
　　 　　贷：主营业务收入 450
　　 （2）20×9年
　　 甲公司估计20×9年度授予的奖励积分将有70%使用。（估计发生变化）
　　 将700万元的收入在70 000×70%的总使用积分中进行分配。
　　 20×9年累计确认的收入=（累计使用的积分46 000）/70 000×70%×700=657.14（万元）
　　 借：递延收益 207.14（657.14-450）
　　　　 贷：主营业务收入 207.14
　　 （3）2×10年
　　 说明1：三年累计应当确认的实现的奖励积分的总收入为700万元。
　　 说明2：20×8、20×9年累计确认的收入为657.14万元。
　　 2×10年将剩余部分全部确认为收入。
　　 借：递延收益 42.86
　　 　　贷：主营业务收入 42.86
　　 3.获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得第三方提供的商品或劳务的，如果授予企
　　 业代表第三方归集对价，授予企业应在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计价时，将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款之间的差额确认为收入。
　　 借：递延收益 450
　　 贷：其他应付款——第三方 400
　　 主营业务收入 50
　　 如果授予企业自身归集对价，应在履行奖励义务时按分配至奖励积分的对价确认收入。

　　相关推荐：
　　2012年中级会计职称考试《中级会计实务》重点辅导汇总
　　2012年中级会计职称考试《中级会计实务》预习汇总
　　编辑推荐：全国各地2012年中级会计职称考试用书及考试教材领取汇总
　　2012年中级会计职称考试大纲

　　最后提醒广大考生：2012年会计职称考试已经进入到备考阶段，请考生朋友们跟着网校辅导课程(2012会计职称VIP退费班震撼上线，送（考试教材+教辅）)的进度，尽早投入到复习状态中！如果您在备考过程中遇到任何疑问，欢迎您登录网校答疑板或论坛，随时与辅导专家、广大考生朋友们一起交流！