考点二：提供劳务收入的确认和计量
一、提供劳务交易结果能够可靠估计的处理
企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。
（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件
提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：
1.收入的金额能够可靠地计量；
2.相关的经济利益很可能流入企业；
3.交易的完工进度能够可靠地确定；
4.交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。
企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：
①已完工作的测量。（已知数）
②已经提供的劳务占应提供劳务总量（数量，比如说小时数量）的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。（需要计算）
③已经发生的成本占估计总成本（金额）的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。（需要计算）
某期末累计完工进度=截止本期末止累计发生的实际成本/估计总成本×100%
估计总成本为已知数；
估计总成本=（累计发生的实际成本+未来将发生的成本）
累计完工进度=截止本期末止累计发生的实际成本/（累计发生的实际成本+未来将发生的成本）×100%
【提示】在理解上述公式时，要注意本期末止劳务的完工进度是累计金额，劳务总收入乘以本期末止劳务的完工进度确定的是累计劳务收入；劳务总成本乘以本期末止劳务的完工进度确定的是累计劳务成本。
（二）完工百分比法的具体应用
企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。
在采用完工百分比法确认收入时，收入和成本应按以下公式计算：
本期确认的提供劳务收入=提供劳务收入总额×本期末止劳务的完工进度-以前会计期间累计已确认的提供劳务收入
本期确认的提供劳务成本=提供劳务预计成本总额×本期末止劳务的完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本
【例题21·计算分析题】甲公司，12月10日，与C公司签订一项为期5个月的非工业性劳务合同，合同总收入为200万元，当天预收劳务款20万元。12月31日，经专业测量师对已提供的劳务进行测量，确定该项劳务的完工程度为30%。至12月31日，实际发生劳务成本为40万元（假定均为职工薪酬），估计为完成合同还将发生劳务成本90万元（假定均为职工薪酬）。假定该项劳务交易的结果能够可靠地计量。
要求：根据上述资料，编制甲公司相关业务的会计分录。
【答案】
12月10日
借：银行存款 20
贷：预收账款 20
12月31日
借：劳务成本 40
贷：应付职工薪酬 40
借：预收账款 20
应收账款 40
贷：主营业务收入 60（200×30%）
借：主营业务成本 39[（40+90）×30%]
贷：劳务成本 39
借：营业税金及附加 3
贷：应交税费——应交营业税 3（60×5%）
【例题22·计算分析题】甲、乙两公司签订了一份400万元的劳务合同，甲公司为乙公司开发一套系统软件（以下简称项目）。2003年3月2日项目开发工作开始，预计2005年2月26日 完工。预计开发完成该项目的总成本为360万元。其他有关资料如下：
（1）2003年3月30日，甲公司预收乙公司的项目款170万元存入银行。
（2）2003年甲公司为该项目实际发生劳务成本126万元。
（3）至2004年12月31日，甲公司为该项目累计实际发生劳务成本315万元。
（4）甲公司在2003年、2004年年末均能对该项目的结果予以可靠估计。
要求：
（1）计算甲公司2003年、2004年该项目的累计完成程度。
（2）计算甲公司2003年、2004年该项目确认的收入和费用。
（3）编制甲公司2003年收到项目款、确认收入和费用的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）
①2003年该项目的累计完成程度=126/360×100％=35%
②2004年该项目的累计完成程度=315/360×100％=87.5%
（2）
①2003年该项目的收入=400×35%-0=140（万元）
②2003年该项目的费用=360×35%-0=126（万元）
③2004年该项目的收入=400×87.5%-140=210（万元）
④2004年该项目的费用=360×87.5%-126=189（万元）
①
借：银行存款 170
贷：预收账款 170
②
借：预收账款 140
贷：主营业务收入 140
③
借：主营业务成本 126
贷：劳务成本 126
【例题23·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税；确认销售收入时逐笔结转销售成本。2010年12月份，甲公司发生如下经济业务：
12月10日，与丁公司签订为期6个月的劳务合同，合同总价款为400万元，待完工时收取。至12月31日，实际发生劳务成本50万元（均为职工薪酬），估计为完成该合同还将发生劳务成本150万元。假定该项劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度；该劳务不属于增值税应税劳务。
要求：根据上述资料，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
借：劳务成本 50
贷：应付职工薪酬 50
完工进度=50/（50+150）×100%=25%
本期确认的收入=400×25%-0=100（万元）；
本期确认的费用=（50+150）×25%-0=50（万元）。
借：应收账款 100
贷：主营业务收入 100
借：主营业务成本 50
贷：劳务成本 50
二、提供劳务交易结果不能可靠估计的处理
企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：
（一）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。（不确认利润）
（二）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。（确认亏损）
（三）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。（确认亏损）
总体原则：以已经发生的实际成本为限确认收入，与实际预收款无关。
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