第十四章 收入
本章考情分析
本章阐述收入的确认、计量和记录等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和综合题，2009年没有直接命题、2010年试题分数为19分，2011年试题分数为21分，2010年、2011年综合题均涉及，分数很高。从近三年试题看，本章内容非常重要。
与利润表的对应关系：
利润表（简表）
编制单位：甲公司 2012年 单位：元
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本期金额 |
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一、营业收入 |
包括主营业务收入和其他业务收入 |
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减：营业成本 |
包括主营业务成本和其他业务成本 |
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营业税金及附加 |
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销售费用 |
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管理费用 |
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财务费用 |
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资产减值损失 |
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加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） |
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投资收益（损失以“-”号填列） |
金融资产的确认与计量 |
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其中：对联营企业和合营企业的投资收益 |
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二、营业利润（亏损以“-”号填列） |
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加：营业外收入 |
非流动资产的处置利得（固定资产与无形资产等） |
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减：营业外支出 |
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其中：非流动资产处置损失 |
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三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） |
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减：所得税费用 |
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四、净利润（亏损以“-”号填列） |
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考点一：销售商品收入的确认
一、销售商品的范围
商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品，如工业企业生产的产品、商业企业购进的商品等（主营业务收入），企业销售的其他存货，如原材料、包装物等，也视同企业的商品（其他业务收入）。
二、销售商品收入的确认（贷方：主营业务收入或其他业务收入的确认）
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
（1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品、分期收款发出商品等。
（2）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等。在这种情形下，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。
（3）某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。
②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。
【教材例14-6】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。
本例中，电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。因此，电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，不能确认销售收入。只有在安装完成并验收合格，表明与电梯所有权有关的风险和报酬已经转移给乙公司，同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司才能确认收入。
④销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。
【教材例14-7】甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫。
本例中，甲公司虽然已将产品售出，并已收到货款。但由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，表明该产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交付而发生转移，不能确认收入。只有在试用期结束后，才表明与该产品所有权有关的风险和报酬已经转移给客户，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司才能确认收入。
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
①通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制，表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，应在发出商品时确认收入。
②在有的情况下，企业售出商品后，由于各种原因仍保留与商品所有权相联系的继续管理权，或仍对商品可以实施有效控制，如某些情况下的售后回购、售后租回等，则说明此项销售交易没有完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入。
3.收入的金额能够可靠地计量
4.相关的经济利益很可能流入企业
通常情况下，企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，就表明销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性。如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损，资金周转十分困难，或在出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等，就可能会出现与销售商品相关的经济利益不能流入企业的情况，不应确认收入。
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
通常情况下，销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计，如库存商品的成本等。如果库存商品是本企业生产的，其生产成本能够可靠计量；如果是外购的，购买成本能够可靠计量。有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债（预收账款、递延收益）。
包含在商品售价中可区分的服务费、授予客户奖励积分（递延收益）。
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