第一节 销售商品收入
知识点1：销售收入的五个确认条件
一、销售商品收入的确认
销售商品收入的5个确认条件：熟记并理解。
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；
3.收入的金额能够可靠地计量；
4.经济利益很可能流入企业；
5.成本能够可靠地计量。
（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
所有权上的主要风险和报酬，如减值的风险或增值的报酬。
1.一般情况
一般情况下，商品所有权上的主要风险和报酬一般随商品（实物或发票）转移。
2.保留次要风险和报酬的情况
企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬的，如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。
教材【例14-2】甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。
【正确答案】本例中，尽管甲公司没有交货，但是已经开出发票、取得货款，应视为销售已经实现。
教材【例14-3】甲公司销售一批高档彩色电视机给丁宾馆。合同约定，甲公司应将电视机送抵丁宾馆并负责调试。甲公司已将电视机发出并收到90%的货款，但调试工作尚未开始。
【正确答案】本例中，尽管甲公司尚未完成调试，但是调试不会逆转销售的实现，因此，应视为销售已经实现。
教材【例14-4】甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元/件，成本为120元/件。代销协议约定，乙公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为3 400元。
【正确答案】尽管甲公司尚未收到货款，但由于代销方没有退货权，应视为销售已经实现。
3.风险和报酬未随商品转移的4种特殊情形
（1）商品不合格，也未弥补；
教材【例14-5】甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已经交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。
【正确答案】尽管甲公司已经开出发票、取得部分货款，但产品因质量问题可能被退货，销售没有实现。
（2）代销方有退货权的委托代销商品
支付手续费方式委托代销商品，代销方有退货权。
（3）尚未完成必须的安装或检验；
教材【例14-6】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。
【正确答案】尽管甲公司已经开出发票、取得部分货款，但安装具有不确定性，可能逆转销售的实现，因此应视为销售没有实现。
（4）附有退货条款。
如果有退货条款，又没办法根据历史经验去估计退货的可能性，应当视同销售并没有实现。
（二）企业既没有保留与所有权相关的继续管理权，也没有对商品实施控制
教材【例14-8】 甲公司属于房地产开发商。甲公司将开发的住宅小区销售给业主后，与业主委员会签订协议，管理住宅小区物业，并按月收取物业管理费。
【正确答案】物业管理与住宅小区的所有权无关，不属于继续管理权，不影响对住宅销售的确认。
教材【例14-10】乙公司采用售后回购方式将一台大型机器设备销售给丙公司，机器设备并未发出，款项已经收到；双方约定，乙公司将于5个月后以某一固定价格将所售机器设备购回。
【正确答案】乙公司必须在未来以固定价格回购出售的商品，意味着乙公司仍对商品实施控制，不能确认销售。
（三）收入的金额能够可靠地计量
附有销售退回条件的商品销售，如果能够估计退货可能性，就确认不会退货的部分；不能估计退货可能性时，收入无法计量。
（四）相关的经济利益很可能流入企业
相关的经济利益能够流入企业，是指商品销售价款“很可能”收回，即收回可能性超过50%。
（五）成本能够可靠地计量
成本不能确定，则不能确认销售收入。
企业应设置“发出商品”科目，核算已发出但尚未确认销售收入的商品成本。
二、销售商品收入的计量
（一）托收承付方式销售商品的处理
以托收承付方式销售商品的，既有可能可以确认收入，也有可能不能确认收入。
教材【例14-13】甲公司在20×9年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元，增值税税额为34 000元，款项尚未收到；该批商品成本为120 000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。
【正确答案】
20×9年7月12日，甲公司发出商品时，货款不是很可能能够收到，不符合收入的确认条件。发出商品不能确认销售收入结转销售成本，而应借记发出商品，贷记库存商品。同时，在增值税义务发生时，根据开出的增值税专用发票标明的销项税额：借记应收账款，贷记应交税费——应交增值税（销项税额）。
20×9年10月5日，估计能够收到货款时，再确认收入，结转销售成本。
（二）预收款销售商品
预收款销售商品的，销售方在收到最后一笔款项才交货。确认收入的标志是发出商品。
（三）委托代销商品
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