知识点2：委托代销商品的会计处理
委托代销有视同买断和收取手续费两种方式。
1.视同买断方式
视同买断方式区分两种情况分别处理：
第一，受托方无退货权或追偿权，发出商品等同于销售（发出商品时双方按购销处理，如教材【例14-15】）；
第二，受托方有退货权或追偿权，委托方发出商品时不能确认销售，收到代销清单时再确认收入（比照收取手续方式）。
2.收取手续费方式
收取手续费方式下，受托方必须执行委托方确定的售价，无权自行定价，受托方不将代销商品视为自有商品。
委托方发出商品时，销售并未实现，不能确认销售收入，收到代销清单时确认收入。受托方收取的手续费，作为劳务收入确认入账。委托方支付的代销手续费计入销售费用。
受托代销商品
收取手续费方式，虽然发出商品时不能确认销售，但为了促使受托方加强对代销商品的管理，会计准则也要求受托方将受托代销商品比照存货入账，设置“受托代销商品”（金融企业为“代理业务资产”）科目单独核算（但受托代销商品不在资产负债表中反映）。
收取手续费方式是重点，尤其要注意受托方的会计处理。
教材【例14-16】
甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。
【正确答案】
甲公司（委托方）的账务处理如下：
（1）发出商品
借：发出商品 12 000
贷：库存商品 12 000
2010年修改：“发出商品”替代“委托代销商品”。
（2）收到代销清单时，同时发生增值税纳税义务
借：应收账款 11 700
贷：主营业务收入 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700
收到代销清单时，委托方应向代销方开具增值税专用发票，因为税法将委托代销视同销售。
借：主营业务成本 6 000
贷：发出商品 6 000
借：销售费用——代销手续费 1 000
贷：应收账款 1 000
（3）收到丙公司支付的货款
借：银行存款 10 700
贷：应收账款 10 700
丙公司（受托方）的账务处理如下：
（1）收到商品
借：受托代销商品（或代理业务资产） 20 000
贷：受托代销商品款（或代理业务负债） 20 000
“受托代销商品款”是负债类科目，永远是与“受托代销商品”科目一借一贷，金额相等，方向相反。
（2）对外销售
借：银行存款 11 700
贷：应付账款 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700
销售代销商品，不确认收入，确认负债（应付账款）。
（3）收到增值税专用发票
借：应交税费——应交增值税（进项税额）1 700
贷：应付账款 1 700
借：受托代销商品款（或代理业务负债） 10 000
贷：受托代销商品（或代理业务资产） 10 000
进项税额是登记委托方给受托方开具的发票，上笔分录的销项税额是受托方开给购货方（第三方）的发票。
（4）支付货款并计算代销手续费
借：应付账款 11 700
贷：银行存款 10 700
其他业务收入 1 000
委托代销小结
委托代销的会计处理分为两类：
第一类是，无退货权或追偿权的视同买断，发出商品完全按销售处理；
第二类是，有退货权或追偿权的视同买断和收取手续费方式，收到代销清单时确认销售。
（四）商品需要安装和检验的销售
商品需要安装和检验的销售，在将商品移交给购买方时一般不应确认收入，而等安装和检验完毕时再确认收入。不符合收入确认条件的已发出商品，通过“发出商品”科目核算实际成本。
（五）订货销售
预收货款记入“预收账款”科目。发出商品时确认销售收入。
（六）以旧换新销售
以旧换新＝销售新货＋购进旧货
销售的新商品按照商品销售的方法确认收入，回收的旧商品作为购进货物处理。
教材【例14-17】
甲公司响应我国政府有关部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。20×9年3月份，甲公司共销售MN型号彩色电视机100台，每台不含增值税销售价格2 000元，每台销售成本为900元；同时回收100台MN型号旧彩色电视机，每台不含增值税回收价格为200元；款项均已收付。根据上述资料，甲公司的账务处理如下：
【正确答案】
（1）甲公司销售新电视机
借：库存现金 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000
借：主营业务成本 90 000
贷：库存商品 90 000
（2）甲公司回收旧电视机
借：原材料 20 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400
贷：库存现金 23 400
（七）销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理
相关推荐：
2012年中级会计职称考试《中级会计实务》考点章节重点提示
2012年中级会计职称考试《中级会计实务》各章考点汇总
2012年中级会计职称各科试题专练
热点新闻：2012年中级会计职称考试时间调整通知
考试大会员中心，免费体验全新考试应用，助您快速通关！
