知识点3：现金折扣、商业折扣、销售折让异同
1.现金折扣
为了鼓励购货方尽快付款给予其付款额折扣，我国采用总价法核算。确认销售收入时，不扣除现金折扣。收到货款时，把实际发生的现金折扣计入财务费用。
2.商业折扣
商业折扣＝标价－成交价
应按成交价确认销售收入。
应收账款应按成交价入账，不受现金折扣的影响。应收账款采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量，但应收账款的名义成本与其实际成本通常相同（重要性原则），因此无需摊销。
教材【例14-18】
甲公司在20×9年4月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税额为1 700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。
甲公司的账务处理如下：
【正确答案】
（1）20×9年4月1日销售实现时，按销售总价确认收入
借：应收账款 11 700
贷：主营业务收入 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700
（2）享受2%的现金折扣
如果乙公司在20×9年4月9日付清货款，则按销售总价10 000元的2%享受现金折扣200元（10 000×2%），实际付款11 500元（11 700－200）
借：银行存款 11 500
财务费用 200
贷：应收账款 11 700
乙公司的账务处理
（1） 20×9年4月1日购入商品时，按总价确认应付账款
借：原材料 10 000
应交税费——应交增值税（进项税额）1 700
贷：应付账款 11 700
（2）假设乙公司在20×9年4月9日付清货款，则按销售总价10 000元的2%享受现金折扣200元（10 000×2%），实际付款11 500元（11 700－200）
借：应付账款 11 700
贷：银行存款 11 500
财务费用 200
3.销售折让
销售折让是指商品出售之后因质量原因而给予售价上的减让。
（1）销售折让在发生时冲减当期的销售收入。
（2）资产负债表日后期间发生以前年度销售商品的折让，属于日后事项。
教材【例14-19】
甲公司在20×9年6月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800 000元，增值税额为136 000元，款项尚未收到；该批商品成本为640 000元。6月30日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求甲公司在价格上（不含增值税税额）给予5%的减让。假定甲公司已确认收入；已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：
【正确答案】
（1）20×9年6月1日销售实现
借：应收账款 936 000
贷：主营业务收入 800 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 136 000
借：主营业务成本 640 000
贷：库存商品 640 000
（2）20×9年6月30日发生销售折让
借：主营业务收入 40 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800
贷：应收账款 46 800
（3）20×9年收到款项
借：银行存款 889 200（936 000－46 800）
贷：应收账款 889 200
（2）属于日后事项的销售折让
同时满足以下两项要求的销售折让属于资产负债表日后事项：
第一，销售折让发生在资产负债表日后期间，即 1月1日～财务报告批准报出日。上市公司要求年报在次年的4月30日之前报出，所以财务报告批准报出日一般是每年前4个月当中的一天。
第二，发生销售折让的商品是以前年度销售出去的，即商品不是本年度出售的，而是上年或更早的期间销售出去的。
【例14-19】改编
假设【例14-19】，甲公司2009年10月1日销售商品，2010年1月10日乙公司验货要求折让。假设甲公司2009年年报批准报出日为2010年3月1日，2009年所得税于2010年3月10日汇算清缴，适用的所得税税率为25%。
【正确答案】则该销售折让属于资产负债表日后事项。2009年年报尚未报出，对它进行调整。按日后调整事项的处理原则，进行会计处理：
（1）2010年1月10日编制调整分录
①借：以前年度损益调整（主营业务收入） 40 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800
贷：应收账款 46 800
②借：应交税费——应交所得税 （40 000×25%）10 000
贷：以前年度损益调整（所得税费用） 10 000
③借：利润分配——未分配利润 30 000
贷：以前年度损益调整 30 000
④借：盈余公积 （30 000×10%）3 000
贷：利润分配——未分配利润 3 000
（2）2010年1月10日调整2009年的资产负债表、利润表的相关项目。略。
（八）销售退回及附有销售退回条件的商品销售的处理
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