知识点6：奖励积分的会计处理
教材抽象，下面举例说明。
【例题4·计算题】
新增内容，教材抽象，举例说明。
2009年12月31日，甲家电公司销售一批液晶电视，收到价款1000万元，同时授予客户奖励积分10000万分，10000万积分的公允价值为400万元，积分可以换取甲公司生产的微波炉和某影院的电影票。2010年2月1日，客户以5000万积分兑换一批微波炉，当日甲公司预计上年授予的奖励积分共有8000万分将被使用。2010年3月1日，客户以另外3000万积分兑换一批电影票，当日甲公司估计剩余积分不会被使用。该批电影票是甲公司以100万元从影院购得。不考虑相关税费。
【正确答案】
2009年12月31日授予积分：
借：银行存款 1000万
贷：主营业务收入 600万（1000－400）
递延收益 400万
2010年2月1日兑换微波炉：
借：递延收益 250万
贷：主营业务收入 250万（400×5000/8000）
2010年3月1日兑换电影票：
借：递延收益 150万（400－250）
贷：银行存款 100万
主营业务收入 50万
注：购物赠券的会计处理比照授予积分。
第三节 让渡资产使用权收入的确认和计量
让渡资产使用权收入主要包括：利息收入（商业银行）；使用费收入，主要是指无形资产租金收入。
利息收入按实际利率计算。
使用费收入，一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同有效期内分期确认收入。分期收取使用费的，按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。
第四节 建造合同收入的确认和计量
一、建造合同的类型
建造合同适应于建筑安装业和重工业（不是普通的工业企业），比如，桥梁水坝建设，飞机轮船建造等，特点是订单生产，不是先产生后出售，三五年（建造完毕）才有一笔收入，产生了收入和成本在建造期间内的分配问题。
二、合同的分立与合并
（一）合同分立的条件
1.独立计划；
2.独立谈判；
3.独立损益。
（二）合同合并的条件
1.一揽子签约；
2.综合利润率的组成部分；
3.同时或依次履约。
（三）追加资产作为独立合同的条件
1.重大差异；
2.造价不需考虑原合同价款。
三、合同收入与合同成本
（一）合同收入的组成
合同收入包括初始收入和后续收入。变更、索赔和奖励形成的后续收入：一要能流入，二要能计量。
出现后续收入时，合同总收入可能发生变化。
（二）合同成本的组成
合同成本包括直接费用和间接费用。（1）直接费用：料、工、费和其他。（2）间接费用：临时设施摊销费用和下属单位的费用。
非经常性的零星收益，如完成合同后处置残余物资取得的收益，冲减合同成本（本条规定表明，合同收入和合同成本的确定不以工程完工为终点，完工后仍可进行调整）。
3.下列费用属于期间费用，不能计入合同成本：（1）总部管理费用；（2）销售费用；（3）不符合资本化条件的借款费用。
建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分、可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入管理费用。
合同总成本通常是估计出来的（在完工前），建造期内的各年末，要根据当年发生的最新情况，对以前预计的合同总成本进行调整，因此，建造期内的各年末，合同总成本的金额是不断变化的。
四、合同收入与合同费用的确认
合同收入与合同费用的确认，应区分交易结果能否可靠估计等两种情形。
结果能够可靠估计的建造合同
结果能够可靠估计的，按完工百分比法确认收入费用。
（一）固定造价合同结果能够可靠估计的条件
1.合同总收入能够计量；
2.经济利益很可能流入；
3.实际发生的合同成本能够计量；
4.完工进度和尚需成本能够确定。
（二）成本加成合同结果能够可靠估计的条件
1.经济利益很可能流入；
2.实际发生的合同成本能够计量。
（三）完工进度的确定
1.成本比例法；
2.工作量比例法；
3.技术测定法（与提供劳务相同）。 
2.工程结算
“工程结算”科目核算已结算的金额，相当于双方已确认的阶段销售额。虽然归属于成本类科目，但其发生额和期末余额记在贷方。完工时才转出。
期末，计算“工程施工”科目余额与“工程结算”科目余额的差额，正差计入资产负债表存货项目（产品成本扣除已销售部分的余额）；负差确认为预收账款（产品成本小于结算金额的部分）。计提了存货跌价准备的，还应将其扣除。
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