2012年中级会计职称《中级会计实务》第十九章重、难点及典型例题

五、母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销、投资收益的抵销【★2009年综合题】

【链接】关于商誉的几个问题(1)商誉的分类：
商誉分为“自创商誉”与“非同一控制下企业合并产生的商誉”(同一控制下的企业合并不会产生商誉)。自创商誉，因其成本不能可靠计量，故不予以确认。企业合并产生的商誉又可以细分为吸收合并产生的商誉和控股合并产生的商誉，前者应在合并方的个别报表中反映，后者在编制合并报表时在抵销分录中予以确认(见上表)，在合并报表中反映。
(2)商誉的减值测试：
企业确认的商誉每年均应进行减值测试。由于商誉不具有可辨认性，不能单独产生现金流量，故不能单独进行减值测试。企业在确认商誉时，就应将商誉划分至相关的资产组或资产组组合，以组合的方式进行减值测试。
吸收合并产生的商誉，应在个别报表上进行减值测试。控股合并产生的商誉，应在合并工作底稿上进行减值测试。
在合并工作底稿上进行减值测试时，因合并报表中所反映的商誉实际上仅是子公司全部商誉中的一部分(即母公司按持股比例所享有的部分)，少数股东按比例享有的部分未予以反映，如果条件给出的可收回金额是整个子公司(包括子公司的可辨认净资产与全部商誉)的可收回金额，为使比较基础一致，应以子公司的所有资产(包括子公司的全部商誉，子公司的全部商誉=母公司享有的商誉/母公司持股比例)与该可收回金额进行比较，差额即为总的减值损失。
该减值损失应该首先抵减子公司的全部商誉，剩余的部分确认为可辨认资产减值损失。
由于少数股东享有的商誉在合并报表中不予反映，因此在合并工作底稿上不需要对少数股东享有商誉的减值损失做任何处理。在合并工作底稿上只需确认母公司享有的商誉的减值损失。
因子公司的全部可辨认净资产(含少数股东享有的部分)均反映在合并报表上，因此对于子公司可辨认资产应确认的减值损失，母公司在合并工作底稿上应予以全部确认。
(3)编制抵销分录时商誉金额的计算：
商誉的金额=合并成本－按比例享有被合并方可辨认净资产公允价值的份额或
商誉的金额=当期期末长期股权投资按权益法调整后的金额－被合并方调整后的所有者权益总额×母公司持股比例
其中“被合并方调整后的所有者权益总额”实际上即为该抵销分录中子公司各所有者权益项目金额之和。
【例题8·计算题】沿用例题7的资料，分别编制2011年末及2012年末编制合并财务报表时的抵销分录。
【答案】2011年末抵销分录的编制：
借：股本　5000
　　资本公积—年初　4200
　　　　　　—本年　1800
　　盈余公积—年初　0
　　　　　　—本年　308
　　未分配利润—年末　2692(3000－308)
　　商誉　1500(9500－10000×80%)
　　贷：长期股权投资　12700(9500+2400+800)
　　　　少数股东权益　2800(14000×20%)
借：投资收益　2400(3000×80%)
　　少数股东损益　600(3000×20%)
　　未分配利润—年初　0
　　贷：提取盈余公积　308
　　　　来分配利润—年末　2692
2012年抵销分录的编制：
借：股本5000
　　资本公积—年初　6000
　　　　　　—本年　0
　　盈余公积—年初　308
　　　　　　—本年　0
　　未分配利润—年末　1192(2692－1000－500)
　　商誉　1500(9500－10000X80%)
　　贷：长期股权投资　11500(9500+2400+800－800－400)
　　　　少数股东权益　2500(12500×20%)
借：投资收益　－400(－500×80%)
　　少数股东损益　－100(－500×20%)
　　未分配利润—年初　2692
　　贷：提取盈余公积　0
　　　　对所有者(或股东)的分配　1000
　　　　未分配利润—年末　1192

相关推荐：
2012年中级会计职称考试《中级会计实务》章节知识点汇总
2012年中级会计职称考试《中级会计实务》章节讲义大全
考试专题：2012年中级会计职称考试每日一练专题应用　　章节突破试题　　试题专训
考试大考友交流天地，共享考试经验