六、内部债权、债务的抵销【★2009年综合题】
(一)应收账款与应付账款的抵销
第一步，将应收账款、应付账款予以抵销：
借：应付账款(期末余额)
贷：应收账款(期末余额)
【提示】不论是第一期还是后续期间，上述分录都是按应收/应付账款的期末余额进行抵销，不需要额外编制“应收/应付账款期初余额”的抵销分录。因为“期末余额”是在“期初余额”的基础上加减“本期变动额”得到的，所以上面的分录，实际上既抵销了期初余额，也抵销了本期变动额。
第二步，将应收账款坏账准备予以抵销：
借：应收账款—坏账准备(内部应收账款计提的坏账准备期初数)
贷：未分配利润—年初
借：未分配利润—年初
贷：递延所得税资产
【提矛】这两笔是将期初的应收账款坏账准备及对应的递延所得税资产抵销掉，实际上是将上年编制合并报表时编制的这两笔抵销分录照搬下来(同时将“损益类项目”换成“未分配利润—年初”)。如果是在第一期期末编制合并报表，则一般不需要编制这两笔分录。
借：应收账款—坏账准备(本期补/计提数)
贷：资产减值损失
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
【提示】1．这两笔分录，是将本期期末个别报表上补(计)提的坏账准备及对应的递延所得税资产抵销掉。如果本期期末个别报表上是转回坏账准备，则编制相反的抵销分录即可。
2．这里关于递延所得税资产的处理，是将个别报表上(因计提坏账准备)确认的递延所得税资产予以抵销，不是因合并报表层面产生暂时性差异而确认递延所得税，这一点应注意与内部交易存货等抵销分录中涉及的递延所得税资产相区分。
3．应收票据与应付票据、预付款项与预收款项、其他应收款与其他应付款的抵销和应收/应付账款的抵销处理类似。
(二)持有至到期投资与应付债券的抵销第一步，抵销持有至到期投资和应付债券：
借：应付债券(期末余额)
贷：持有至到期投资(期末余额)
【提示】做这一步时，直接按照持有至到期投资和应付债券在本期期末的余额进行抵销印可。如果借贷方存在差异，一般是由于持有企业从证券市场第三方手中购入该债券时价格偏高或偏低所引起的。差额在借方的，计入投资收益；差额在贷方的，计入财务费用。
第二步，抵销内部投资收益和利息费用：
借：投资收益
贷：财务费用
【例题9·计算题】2009年1月1日，甲公司取得A公司80%的股权，能够控制A公司。2009年12月31日甲公司应收A公司账款余额为300万元(期初余额为0)。甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为5%。双方所得税税率均为25%。
2010年12月31日甲公司应收A公司账款余额为400万元。要求：
(1)做出甲公司2009年末编制合并会计报表时的相关抵销分录；
(2)做出甲公司2010年末编制合并会计报表时的相关抵销分录；
(3)假定2009年12月31日甲公司应收A公司账款余额为200万元，编制相关抵销分录(答案以“万元”为单位)。
【答案】(1)做出甲公司2009年末编制合并会计报表时的相关抵销分录：
借：应付账款 300
贷：应收账款 300
借：应收账款—坏账准备 15
贷：资产减值损失 15
借：所得税费用 3.75
贷：递延所得税资产 3.75
(2)做出甲公司2010年末编制合并会计报表时的相关抵销分录：
①抵销内部应收账款与应付账款
借：应付账款 400
贷：应收账款 400
②抵销上期内部应收账款计提的坏账准备及对应的递延所得税
借：应收账款—坏账准备 15
贷：未分配利润—年初 15
借：未分配利润—年初 3.75
贷：递延所得税资产 3.75
③抵销本期内部应收账款增加而补提的坏账准备
借：应收账款—坏账准备 5
贷：资产减值损失 5
借：所得税费用 1.25
贷：递延所得税资产 1.25
(3)假定2010年12月31日甲公司应收A公司账款余额为200万元，编制相关抵销分录：
①抵销内部应收账款与应付账款
借：应付账款 200
贷：应收账款 200
②抵销上期内部应收账款计提的坏账准备及对应的递延所得税
借：应收账款—坏账准备 15
贷：未分配利润—年初 15
借：未分配利润—年初 3.75
贷：递延所得税资产 3.75
③抵销本期内部应收账款减少而冲销的坏账准备
借：资产减值损失 5
贷：应收账款—坏账准备 5
借：递延所得税资产 1.25
贷：所得税费用 1.25
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