第19章 财务报告【章节习题】
重点、难点讲解及典型例题
一、财务报告概述
(一)财务报表的构成财务报表由报表本身及其附注两部分构成。一套完整的财务报表至少应包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(股东权益)变动表以及附注。
(二)合并财务报表的概念
合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
(三)合并财务报表合并范围的确定【★2010年多选题】【★2009年判断题】
| 总原则：凡是母公司能实际控制的子公司，均应纳入合并范围。 合并范围的确定，关键是看投资双方是否构成“控制与被控制”关系，即一方是否有权决定另一方的财务和经营政策。达到“控制”关系的主要情形如下： | |
|
(1)母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权(除非另有证据表明母公司不能控制被投资单位)。具体包括三种情况： |
(2)母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一： |
|
◆确定合并范围时，不需要考虑子公司规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制、业务性质与母公司或其他子公司是否有显著差别。 | |
|
不纳入合并范围的常见情形有：(1)已宣告被清理整顿的原子公司；(2)已宣告破产的原子公司；(3)母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业。 | |
【提示】
1．在确定能否控制被投资单位时，应当考虑本企业或其他企业持有被投资方的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等因素。因为本企业持有的此类潜在表决权，一旦行使，可能使本企业的持股比例上升，由“不能控制被投资单位”变为“能控制被投资单位”，而其他企业持有的此类潜在表决权，一旦行使，可能使本企业的持股比例下降，由“能控制被投资单位”变为“不能控制被投资单位”。
2．合并范围的确定，是本章内容中重复率较高的考点之一。考生应以“是否存在实质的控制与被控制关系”作为解题的切入点，并熟记典型的不纳入合并范围的情形。
【例题1·多选题】下列各项中，应纳入母公司合并报表范围的是（ ）。
A．母公司拥有其半数以下表决权但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位
B．已宣告被清理整顿的原子公司
C．联营企业
D．向母公司转移资金能力受限的子公司
【答案】AD
【解析】本题考核合并报表范围的确定。只要母公司能够控制该公司，不论其向母公司转移资金能力是否受限，均应纳入合并范围。
(四)合并财务报表的前期准备工作
1．统一母、子公司的会计政策、会计期间
2．按权益法调整对子公司的长期股权投资
3．对子公司外币财务报表进行折算
(五)合并财务报表的编制程序
1．编制合并工作底稿
2．编制调整分录和抵销分录
3．计算合并财务报表各项目的合并金额
4．填列合并财务报表
【提示】“调整分录和抵销分录的编制”是本章的重要考点．从备考角度来说，其整体处理思路如下：
(1)根据购买日子公司可辨认资产等的公允价值与账面价值的差额进行调整(同一控制下不需做此项调整)；
(2)对母子公司内部交易的未实现内部销售损益进行抵销；
(3)在上述两步的基础上对子公司实现的账面净利润进行调整，进而按权益法调整对子公司的长期股权投资；
(4)抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益项目、母公司投资收益与子公司利润分配项目等。
下文将按上述步骤进行详细讲解。
相关推荐：
2012年中级会计职称考试《中级会计实务》章节知识点汇总
2012年中级会计职称考试《中级会计实务》章节讲义大全
考试专题：2012年中级会计职称考试每日一练专题应用 章节突破试题 试题专训
考试大考友交流天地，共享考试经验
