中级实务“可能”的计算题和大题

（10）远洋公司受托经营办公楼的账面价值为1500万元，远洋公司最多能够确认的收入金额为32.67万元（1500×1.98％×110％），远洋公司实际取得的受托经营收益60万元，超过确认为收入的27.33万元部分，计入资本公积。
借：银行存款60
贷：其他业务收入32.67
资本公积－关联交易差价27.33
（11）由于远洋公司与G公司是关联方，远洋公司按受托经营规定每年可获得固定收益3600万元，2006年实现的净利润为1500万元，净资产收益率未超过10％，远洋公司2006年度应确认的受托经营收益为1500万元（3600万元与1500万元孰低）。
借：银行存款3600
贷：其他业务收入1500
资本公积－关联交易差价2100
（12）由于远洋公司与A公司是关联方，远洋公司的关联方A公司以支付资金使用费的形式占用上市公司的资金，如果取得的资金使用费超过1年期银行利率计算的金额，应将相当于1年期银行存款利率计算的部分，冲减当期财务费用，超过按1年期银行存款利率计算的部分，计入资本公积（关联交易差价）。
借：银行存款45
贷：财务费用1500×1.98％×6/12＋3000×1.98％×3/12＝29.7
资本公积－关联交易差价15.3
考点六：会计政策变更、会计估计变更（综合、计算题）
（一）甲公司系2000年12月25日改制的股份有限公司，所得税核算采用债务法，所得税税率为33%，每年按净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和法定公益金。为了提供更可靠、更相关的会计信息，经董事会批准，甲公司于2003年度对部分会计政策作了调整。有关会计政策变更及其他相关事项的资料如下：
⑴从2003年1月1日起，将行政管理部门使用的设备的预计使用年限由12年改为8年，同时，将设备的折旧方法由平均年限法改为年数总和法。根据税法规定，设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为12年，预计净残值为0。上述设备已使用3年，并已计提了3年的折旧，尚可使用5年，其账面原价为6000万元，累计折旧为1500万元（未计提减值准备）。
⑵从2003年1月1日起，将无形资产的期末计价由账面摊余价值改为账面价值与可收回金额孰低计价。甲公司2001年1月20日购入某项专利权，实际成本为2400万元，预计使用年限为16年，按16年平均摊销，摊销年限与税法一致。2001年年末、2002年年末和2003年年末预计可收回金额分别为2100万元、1800万元和1600万元（假定预计使用年限不变；对无形资产期末计价政策变更，不调整2001年和2002年已摊销的金额）。
要求：⑴判断（1）的变更类型，计算甲公司2003年度应计提的设备折旧额。
⑵计算甲公司2003年度专利权的摊销额。
⑶分别计算甲公司会计政策变更的累积影响数，编制会计政策变更相关的会计分录。（金额单位用万元表示）
【答案】
⑴判断（1）的变更类型，并计算甲公司2003年度应计提的设备的折旧额：
（1）属于估计变更，采用未来适用法。
甲公司2003年度应计提的设备的折旧额=（6000—1500）×5/15=1500（万元）
⑵计算2003年度专利权的摊销额：
2001年专利权摊余价值=2400—2400÷16=2250（万元）
2001年应提减值准备=2250—2100=150（万元）
2002年已摊销专利权价值=150万元
2002年应提减值准备=（2100—150）—1800=150（万元）
2003年应摊销专利权价值=1800÷14=128．57（万元）
⑶计算甲公司会计政策变更的累积影响数，并编制会计政策变更相关的会计分录：
按新的会计政策，专利权在2001年和2002年应提减值准备合计数=150+150=300（万元）；专利权政策变更的累积影响数（减少留存收益）=300×67%=201（万元）。
借：利润分配—未分配利润201
递延税款99
贷：无形资产减值准备300
借：盈余公积—法定盈余公积20．1
盈余公积—法定公益金10．05
贷：利润分配—未分配利润30．15
（二）广发有限责任公司每年按净利润的10％和5％分别计提法定盈余公积和法定公益金。经董事会批准，广发公司于2003年度开始执行《企业会计制度》，有关会计政策变更及其他相关事项的资料如下：
（1）从2003年1月1日起，所得税的核算由应付税款法改为债务法。广发公司历年的所得税税率均为33％。当期发生的可抵减时间性差异预计能够在未来三年内转回。
（2）从2003年1月1日起，办公楼的预计使用年限由25年改为20年。根据税法规定，办公楼采用平均年限法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为零。上述办公楼从2000年12月投入使用，2003年起尚可使用18年，其账面原价为4000万元（未计提减值准备），预计净残值为零。按照制度规定，首次执行《企业会计制度》，对固定资产使用年限所作的变更，应作为会计政策变更。
（3）从2003年1月1日起，广发公司对生产设备的折旧由平均年限法改为双倍余额递减法。生产设备的账面原价为2400万元（未计提减值准备），预计净残值为零，预计使用年限为10年；根据税法规定，该生产设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。该生产设备从2001年12月起开始使用。折旧方法改变后，原预计净残值和原预计使用年限不变。假设按照制度规定，固定资产折旧方法的变更，属于会计估计变更。
（4）广发公司于2001年1月1日对乙公司投资2000万元，占乙公司有表决权股份的30％（假定初始投资成本与享有被投资单位所有者权益的份额相等），广发公司采用成本法核算该投资。2003年1月1日起改按采用权益法核算。乙公司适用的所得税税率为15％。
乙公司2001年、2002年的净利润分别为340万元、510万元，广发公司于2002年从乙公司分得的现金股利为85万元。
【要求】
（1）计算广发公司办公楼会计政策变更的累积影响数，并编制会计政策变更相关的会计分录。
2003年1月1日
会计政策变更累积影响数计算表单位：万元
年度 按原会计政策计算的折旧费用 按变更后的会计政策计算的折旧 所得税前差异 所得税影响 累积影响数
2001
2002
合计
（2）计算广发公司2003年度应计提的办公楼和生产设备的折旧额。
（3）对广发公司向乙公司投资业务：
①填列2003年1月1日该项会计政策变更累积影响数计算表；
②对该项会计政策变更进行账务处理；
③填列2003年度会计报表相关项目调整数。
2003年1月1日
会计政策变更累积影响数计算表单位：万元
年度 按原会计政策确认的投资收益 按变更后的会计政策计算的投资收益 所得税前差异 所得税影响 累积影响数