二、原材料
原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。
原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。
（一）采用实际成本核算
1.科目设置
“原材料”科目用于核算库存各种材料的收发与结存情况。在原材料按实际成本核算时，本科目的借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。
“在途物资”科目用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。
本科目的借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。
“应付账款”科目用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。“应付账款”科目的贷方登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项，借方登记支付的应付账款，期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。
“预付账款”科目用于企业按照合同规定预付的款项，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将此业务在“应付账款”科目中核算。
2.账务处理
（1）购入材料
由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。
①货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库
【例题·计算题】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票记载的货款为500 000元，增值税税额85 000元，另对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料—C材料 501 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 85 000
贷：银行存款 586 000
【例题·计算题】甲公司持银行汇票1 874 000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1 600 000
元，增值税税额272 000元，对方代垫包装费2 000元，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料—D材料 1 602 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 272 000
贷：其他货币资金—银行汇票 1 874 000
【例题·计算题】甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款40 000元，增值税税额6 800元，对方代垫包装费5 000元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料—E材料 45 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 6 800
贷：银行存款 51 800
②货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达货尚未验收入库
【★例题·计算题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票记载的货款为20 000元，增值税税额3 400元，支付保险费1 000元，材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录：
借：在途物资 21 000
应交税费—应交增值税（进项税额）3 400
贷：银行存款 24 400
本例属于已经付款或已经开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应通过“在途物资”科目核算；待材料到达、入库后，再根据收料单，由“在途物资”科目转入“原材料”科目核算。
【★例题·计算题】承上例，上述购入F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料 21 000
贷：在途物资 21 000
【例题·计算题】甲公司采用托收承付结算购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50 000元，增值税税额8 500元，对方代垫包装费1 000元。银行转来结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料—G材料 51 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 8 500
贷：应付账款 59 500
③货款尚未支付，材料已经验收入库
【★例题·计算题】甲公司采用托收承付结算方式购入H材料一批，材料已验收入库。月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料—H材料 30 000
贷：应付账款—暂估应付账款 30 000
下月初做相反会计分录予以冲回：
借：应付账款—暂估应付账款 30 000
贷：原材料—H材料 30 000
在这种情况下，发料账单未到也无法确定实际成本，期末应按照暂估价值先入账，但在下月初作相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。
【例题·计算题】承上例，上述购入H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31 000元，增值税税额5 270元，对方代垫保险费2 000元，已用银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料—H材料 33 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 5 270
贷：银行存款 38 270
④货款已经预付，材料尚未验收入库
【★例题·计算题】根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司购买J材料，已验收入库，向该钢厂预付100 000元货款的80%，计80 000元。已通过汇兑方式汇出。甲公司应编制如下会计分录：
借：预付账款 80 000
贷：银行存款 80 000
【★例题·计算题】承上例，甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款100 000元，增值税税额17 000元，对方代垫包装费3 000元，所欠款项以银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：
①材料入库时
借：原材料—J材料 103 000
应交税费—应交增值税（进项税额）17 000
贷：预付账款 120 000
②补付货款时：
借：预付账款 40 000
贷：银行存款 40 000
（2）发出材料
发出材料实际成本的确定，可以由企业从上述个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等方法中选择。计价方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在附注中予以说明。
【例题·计算题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500 000元，辅助生产车间领用K材料40 000元，车间管理部门领用K材料5 000元，企业行政管理部门领用K材料4 000元，计549 000元。甲公司应编制如下会计分录：
借：生产成本—基本生产成本 500 000
—辅助生产成本 40 000
制造费用 5 000
管理费用 4 000
贷：原材料—K材料 549 000
【例题·单选题】（2012年）某企业原材料采用实际成本核算。2011年6月29日该企业对存货进行全面清查。发现短缺原材料一批，账面成本12 000元。已计提存货跌价准备2 000元，经确认，应由保险公司赔款4 000元，由过失人员赔款3 000元，假定不考虑其他因素，该项存货清查业务应确认的净损失为
（ ）元。
A.3 000 B.5 000 C.6 000 D.8 000
【答案】A
【解析】本题考核存货的清查。存货的净损失是存货的账面价值与扣除责任人赔偿后的净额，净损失＝（12 000－2 000）－4 000－3 000＝3 000（元）。故答案选A。
（二）★采用计划成本核算
1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异
“材料采购”科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。借方大于贷方表示超支，从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方；贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方；期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本。
“材料成本差异”科目反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）；如为贷方余额，反映企业库存次啊聊实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。
原材料实际成本＝“原材料”科目借方余额＋“材料成本差异”科目借方余额（或－“材料成本差异”科目贷方余额）
2.★账务处理
（1）购入材料
①货款已经支付，同时材料验收入库。
【★例题·计算题】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税税额510 000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：
借：材料采购—L材料 3 000 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 510 000
贷：银行存款 3 510 000
②货款已经支付，材料尚未验收入库
【★例题·计算题】甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200 000元，增值税税额34 000元，发票账单已收到，计划成本为180 000元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：
借：材料采购—M1材料 200 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 34 000
贷：银行存款 234 000
③货款尚未支付，材料已经验收入库
【★例题·计算题】甲公司采用商业承兑汇票方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为500 000元，增值税税额85 000元，发票账单已收到，计划成本为520 000元，材料已经验收入库。甲公司应编制如下会计分录：
借：材料采购—M2材料 500 000
应交税费—应交增值税（进项税额）85 000
贷：应付票据 585 000
【★例题·计算题】甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本600 000元估价入账。甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料 600 000
贷：应付账款—暂估应付账款 600 000
下月初作相反的会计分录予以冲回：
借：应付账款—暂估应付账款 600 000
贷：原材料 600 000
在这种情况下，对于尚未收到发票账单的收料凭证，月末应按计划成本暂估入账。借记“原材料”等科目，贷记“应付账款—暂估应付账款”科目，下期初作相反分录予以冲回，借记“应付账款—暂估应付账款”科目，贷记“原材料”科目。
【★例题·计算题】承上例，月末甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料计划成本3 720 000元（即3 200 000＋520 000）。甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料—L材料 3 200 000
—M2材料 520 000
贷：材料采购—L材料 3 200 000
—M2材料 520 000
上述入库材料的实际成本为3 500 000元（即3 000 000＋500 000），入库材料的成本差异为节约220 000元（即3 500 000－3 720 000）。
借：材料采购—L材料 200 000
—M2材料 20 000
贷：材料成本差异—L材料 200 000
—M2材料 20 000
（2）发出材料
月末，企业根据领料单等编制“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本，应当根据所发材料的用途，按计划成本分布记入“成产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，同时结转材料成本差异。
【★例题·计算题】甲公司根据 “发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用2 000 000元，辅助生产车间领用600 000元，车间管理部门领用250 000元，企业行政管理部门领用50 000元。甲公司应编制如下会计分录：
借：生产成本—基本生产车间 2 000 000
—辅助生产车间 600 000
制造费用 250 000
管理费用 50 000
贷：原材料—L材料 2 900 000
企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应有计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转。
★本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×100%
期初材料成本差异率＝期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%
发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×本期材料成本差异率
如果企业的材料成本差异率各期之间是比较均衡的，也可以采用期初材料成本差异率分摊本期的材料成本差异。年度终了，应对材料成本差异率进行核实调整。
期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×期初材料成本差异率
【★例题·计算题】承上例，甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1 000 000 元。成本差异为超支30 740元；当月入库L材料的计划成本3 200 000元，成本差异为节约200 000元，则：
材料成本差异率＝（30 740－200 000）/（1 000 000＋3 200 000）×100%＝－4.03%
结转发出材料的成本差异，甲公司应编制如下会计分录：
借：材料成本差异—L材料 116 870
贷：生产成本—基本生产车间 80 600
—辅助生产车间 24 180
制造费用 10 075
管理费用 2 015
本例中，基本生产成本应分摊的材料成本差异节约额为80 600（2 000 000×4.03%）元，辅助生产成本应分摊的材料成本差异节约额为24 180（600 000×4.03%）元，制造费用应分摊的材料成本差异节约额为10 075（250 000×4.03%）元，管理费用应分摊的材料成本差异节约额为2 015（50 000×4.03%）元。
【例题·单选题】（2012年）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为
（ ）万元。
A.153 B.162
C.170 D.187
【答案】A
【解析】本题考核材料成本差异。材料成本差异率＝（－20－15）/（200＋150）＝－10%，为节约差异，领用材料实际成本＝180×（1－10%）＝162万元，当月结存材料的实际成本＝200－20＋135－162＝153（万元）。故答案选A。【例题·单选题】（2010年）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为
（ ）万元。
A.88 B.96
C.100 D.112
【答案】A
【解析】当月领用材料的实际成本＝100＋100×（－20－10）/（130＋120）＝88（万元）。
【例题·单选题】（2009年）某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（ ）万元。
A.798 B.800 C.802 D.1 604
【答案】C
【解析】材料成本差异率＝（－6＋12）/（400＋2 000）×100%＝0.25%，2008年12月31日结存材料的实际成本＝（400＋2 000－1 600）×（1＋0.25%）＝802（万元）。
【例题·判断题】（2008年）企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（ ）
【答案】√
【解析】企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月计算材料成本差异率。
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