四、低值易耗品
（一）低值易耗品的内容
低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。
（二）低值易耗品的账务处理
企业应当设置“周转材料—低值易耗品”科目。
低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。
★采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。分次摊销法适用于可供多次反复适用的低值易耗品。
在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料—低值易耗品—在用”、“周转材料—低值易耗品—在库”和“周转材料—低值易耗品—摊销”明细科目。
【例题·计算题】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100 000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。甲公司应编制如下会计分录：
（1）领用专用工具
借：周转材料—低值易耗品—在用 100 000
贷：周转材料—低值易耗品—在库 100 000
（2）第一次领用时摊销其价值的一半
借：制造费用 50 000
贷：周转材料—低值易耗品—摊销 50 000
（3）第二次领用摊销其价值的一半
借：制造费用 50 000
贷：周转材料—低值易耗品—摊销 50 000
同时：
借：周转材料—低值易耗品—摊销 100 000
贷：周转材料—低值易耗品—在用 100 000
【例题·多选题】（2012年）下列各项中，关于周转材料会计处理表述正确的有（ ）。
A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销
B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用
C.随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用
D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入
【答案】ABD
【解析】本题考核周转材料。随同商品销售出借的包装物的成本计入到“销售费用”科目，C选项错误。故答案选ABD。
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