三、包装物
（一）包装物的内容
★包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：
1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物，记入“生产成本”科目；
2.随同商品出售而不单独计价的包装物，记入“销售费用”科目；
3.随同商品出售单独计价的包装物，记入“其他业务成本”科目；
4.出租或出借给购买单位使用的包装物，记入“其他业务成本”或“销售费用”科目。
（二）包装物的账务处理
为了反映和监督包装物的增加变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料—包装物”科目进行核算。
（1）对于生产领用包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本，借记“生产成本”科目，贷记“周转材料—包装物”、“材料成本差异”等科目。
（2）随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。
（3）随同商品出售而单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面反应其实际销售成本，计入其他业务成本。
1.生产领用包装物
【例题·计算题】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100 000元，材料成本差异率为－3%。甲公司应编制如下会计分录：
借：生产成本 97 000
材料成本差异 3 000
贷：周转材料—包装物 100 000
2.随同商品出售包装物
★随同商品出售而不单独计价的包装物，应按其实际成本计入销售费用，借记“销售费用”科目，按其计划成本，贷记“周转材料—包装物”科目，按其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。
【例题·计算题】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50 000元，材料成本差异率为－3%。甲公司应编制如下会计分录：
借：销售费用 48 500
材料成本差异 1 500
贷：周转材料—包装物 50 000
【例题·计算题】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80 000元，销售收入为100 000元，增值税额为17 000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。甲公司应编制如下会计分录：
（1）出售单独计价包装物
借：银行存款 117 000
贷：其他业务收入 100 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 17 000
（2）结转所售单独计价包装物的成本
借：其他业务成本 82 400
贷：周转材料—包装物 80 000
材料成本差异 2 400
【例题·单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到（ ）。
A.“制造费用”科目 B.“销售费用”科目
C.“管理费用”科目 D.“其他业务成本”科目
【答案】B
【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应计入“销售费用”。
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