七、存货清查
存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。
企业应当设置“待处理财产损溢”科目，期末处理后，本科目应无余额。
存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。
（一）存货盘盈的账务处理
★企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。
【注意】与库存现金盘盈账务处理的区别。
【★例题·计算题】甲公司在财产清查中盘盈J材料1 000公斤，实际单位成本60元。经查属于材料收发计量方面的错误。甲公司应编制如下会计分录：
『正确答案』
（1）批准处理前：
借：原材料 60 000
贷：待处理财产损溢 60 000
（2）批准处理后：
借：待处理财产损溢 60 000
贷：管理费用 60 000
（二）存货盘亏及毁损的账务处理
★企业发生存货盘亏及毁损时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。在按管理权限报经批准后应作如下会计处理：对于入库的残料价值，计入“原材料”等科目；对于应由保险公司和过失人的赔偿，计入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、和过失赔偿后的净损益，属于一般经营损失的部分，计入“管理费用”科目，属于非正常损失的部分，计入“营业外支出”科目。
【注意】与库存现金盘亏账务处理的区别。
【★例题·计算题】甲公司在财产清查中发现盘亏K材料500公斤，实际单位成本200元，经查属于一般经营损失。假定不考虑相关税费，甲公司应编制如下会计分录：
『正确答案』
（1）批准处理前：
借：待处理财产损溢 100 000
贷：原材料 100 000
（2）批准处理后：
借：管理费用 100 000
贷：待处理财产损溢 100 000
【★例题·计算题】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300千克，实际单位成本为100元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20 000元，残料已办理入库手续，价值2 000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：
『正确答案』
（1）批准处理前：
借：待处理财产损溢 30 000
贷：原材料 30 000
（2）批准处理后：
①由过失人赔款部分：
借：其他应收款 20 000
贷：待处理财产损溢 20 000
②残料入库：
借：原材料 2 000
贷：待处理财产损溢 2 000
③材料毁损净损失：
借：管理费用 8 000
贷：待处理财产损溢 8 000
【★例题·计算题】甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本70 000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿50 000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：
『正确答案』
（1）批准处理前：
借：待处理财产损溢 70 000
贷：原材料 70 000
（2）批准处理后：
借：其他应收款 50 000
营业外支出—非常损失 20 000
贷：待处理财产损溢 70 000
【例题·单选题】（2011年）某增值税一般纳税企业因火灾（暴雨）毁损库存原材料一批，其成本为200万元，经确认应转出的增值税税额为34万元；收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（ ）。
A.借：营业外支出 114
贷：待处理财产损溢 114
B.借：管理费用 114
贷：待处理财产损溢 114
C.借：营业外支出 80
贷：待处理财产损溢 80
D.借：管理费用 80
贷：待处理财产损溢 80
『正确答案』A
『答案解析』该企业材料毁损经批准前计入待处理财产损溢的金额是200＋34＝234（万元），扣除收回残料价值以及保险公司赔款后的净损失是234－8－112＝114（万元）。 【例题·单选题】企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是（ ）。
A.管理不善造成的存货净损失
B.自然灾害造成的存货净损失
C.应由保险公司赔偿的存货损失
D.应由过失人赔偿的存货损失
『正确答案』A
『答案解析』对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出—非常损失”科目。
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