六、库存商品
（一）库存商品的内容
库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。
（二）库存商品的核算
1.验收入库商品
对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本—基本生产成本”科目。
2.销售商品
企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。
【例题·计算题】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库Y产品1 000台，实际单位成本5 000元，计5 000 000元，Z产品2 000台，实际单位成本1 000元，计2 000 000元。甲公司应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：库存商品—Y产品 5 000 000
—Z产品 2 000 000
贷：生产成本—基本生产车间（Y产品）5 000 000
—基本生产车间（Z产品）2 000 000
【例题·计算题】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的Y产品有500台。Z产品有1 500台。该月Y产品实际单位成本5 000元，Z产品实际单位成本1 000元。在结转其销售成本时，甲公司应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：主营业务成本 4 000 000
贷：库存商品—Y产品 2 500 000
—Z产品 1 500 000
企业购入的商品可以采用进价或售价核算。采用售价核算的，商品售价和进价的差额，可通过“商品进销差价”科目核算。月末，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。
商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。
（1）★毛利率法。是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。
计算公式如下：
毛利率＝（销售毛利/销售净额）×100%
销售净额＝商品销售收入－销售退回和折让
销售毛利＝销售净额×毛利率
销售成本＝销售净额－销售毛利
期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本
这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。
【★例题·计算题】某商场采用毛利率法进行核算，2008年4月1日针织品存货1 800万元，本月购进3 000万元，本月销售收入3 400万元，上季度该类商品毛利率为25%。本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下：
『正确答案』
本月销售收入＝3 400（万元）
销售毛利＝3 400×25%＝850（万元）
本月销售成本＝3 400－850＝2 550（万元）
月末库存商品成本＝1 800＋3 000－2 550＝2 250（万元）
（2）★售价金额核算法。是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。
计算公式如下：
本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×商品进销差价率
本期销售商品的成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的商品进销差价
期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本
对于从事商业零售业务的企业（如百货公司、超市等），由于经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较困难，因此广泛采用这一方法。
【例题·计算题】某商场为增值税一般纳税人，采用售价金额核算法进行核算。该商场2010年2月份期初库存日用百货的进价成本30万元，售价40万元，本期购入日用百货的进价成本270万元，售价360万元，本期销售收入340万元。
要求：
（1）计算该商场2月份的商品的进销差价率。
（2）计算已销日用百货的实际成本。
（3）计算期末库存日用百货的实际成本。
『正确答案』
（1）商品的进销差价率＝[（40－30）＋（360－270）]/（40＋360）＝25%
（2）已销日用百货的实际成本＝340×（1－25%）＝255（万元）
（3）期末库存日用百货的实际成本＝30＋270－255＝45（万元）
【例题·单选题】（2011年）某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为3 500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4 500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为（ ）万元。
A.50 B.1125
C.625 D.3375
『正确答案』C
『答案解析』本期销售毛利＝4 500×25%＝1 125（万元）
销售成本＝4 500－1 125＝3 375（万元）
期末存货成本＝3 500＋500－3 375＝625（万元）
【点评】本题主要考核“毛利率法核算存货成本”知识点。
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