五、委托加工物资
（一）委托加工物资的内容和成本
委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
企业委托外单位加工物资的成本包括：
1.加工中实际耗用物资的成本；
2.支付的加工费用及应负担的运杂费等；
3.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。
★需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本；如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费—应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。
（二）委托加工物资的账务处理
1.发出物资
【例题·计算题】甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批。计划成本70 000元，材料成本差异率4%，以银行存款支付运杂费2200元。
（1）发出材料时：
借：委托加工物资 72 800
贷：原材料 70 000
材料成本差异 2 800
（2）支付运杂费时：
借：委托加工物资 2 200
贷：银行存款 2 200
需要说明的是，企业发出外单位加工物资时，如果采用计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，贷记或借记“材料成本差异”科目，或借记“商品进销差价”科目。
2.支付加工费、运杂费等
【例题·计算题】承上例，甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用20 000元。
借：委托加工物资 20 000
贷：银行存款 20 000
3.加工完成验收入库
【例题·计算题】承上例，甲公司收回由量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费2 500元。该量具已验收入库，其计划成本为110 000元。应作如下会计分录：
（1）支付运杂费时：
借：委托加工物资 2 500
贷：银行存款 2 500
（2）量具入库时：
借：周转材料—低值易耗品 110 000
贷：委托加工物资 97 500
材料成本差异 12 500
本例中，加工完成的委托加工物资的实际成本为97 500【（72 800+2 200）+20 000+2 500】元，计划成本为110 000元，成本差异为-12 500（97 500-110 000）元。
【★★★例题·计算题】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100 000件，有关经济业务如下：
（1）1月20日，发出材料一批，计划成本6 000 000元，材料成本差异率为-3%。应作如下会计分录：
①发出委托加工材料时：
借：委托加工物资 6 000 000
贷：原材料 6 000 000
②结转发出材料应分摊的材料成本差异时：
借：材料成本差异 180 000
贷：委托加工物资 180 000
（2）2月20日，支付商品加工费120 000元，支付应当交纳的消费税660 000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%。应作如下会计分录：
借：委托加工物资 120 000
应交税费—应交消费税 660 000
—应交增值税（进项税额） 20 400
贷：银行存款 800 400
（3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10 000元。
借：委托加工物资 10 000
贷：银行存款 10 000
（4）3月5日，上述商品100 000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。
借：库存商品 6 500 000
贷：委托加工物资 5 950 000
材料成本差异 550 000
本例中，加工完成的委托加工物资的实际成本为5 950 000【（6 000 000-180 000）+120 000+10 000】元，计划成本为6 500 000（1 000 000×65）元，成本差异为-550 000（5 950 000-6 500 000）元（节约额）。
★需要注意的是，需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代交的消费税，收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目；收回后用于继续加工的，记入“应交税费—应交消费税”科目。
【例题·多选题】（2012年）某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有（ ）。
A.发出材料的实际成本
B.支付给受托人的加工费
C.支付给受托方的增值税
D.受托方代收代缴的消费税
【答案】AB
【解析】本题考核委托加工物资成本。选项C支付给受托方的增值税可以抵扣，不需要计入到委托加工物资成本。选项D收回后用于继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税要计入到“应交税费—应交消费税”科目，不计入到成本。故答案选AB。
【例题·单选题】（2010年）甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（ ）。
A.借：委托加工物资 264
贷：银行存款 264
B.借：委托加工物资 230
应交税费 34
贷：银行存款 264
C.借：委托加工物资 200
应交税费 64
贷：银行存款 264
D.借：委托加工物资 264
贷：银行存款 200
应交税费 64
【答案】B
【解析】本题分录为：
借：委托加工物资 230（200+30）
应交税费—应交增值税（进项税额） 34
贷：银行存款 264
注意：收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应该计入“委托加工物资”成本。
【例题·单选题】（2009年）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（ ）万元。
A.216 B.217.02 C.240 D.241.02
【答案】A
【解析】甲公司收回该半成品的入账价值＝210＋6＝216（万元）。
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