2014年注册会计师考试税法预习第十章知识点

　　知识点：企业所得税应纳税额的计算
　　一、居民企业应纳税额的计算
　　应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额
　　其中：
　　应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－弥补亏损
　　应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整项目金额（结合P319申报表）
　　二、境外所得抵扣税额的计算
　　（一）原理：对居民企业的税收管辖权和避免国际重复征税。
　　企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中限额抵免：
　　1.居民企业来源于中国境外的应税所得。
　　2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。
　　（二）境外所得已纳税额抵扣方法——分国别（地区）、不分项目的限额抵免法。
　　抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得额总额＝来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外税前所得额）×25%
　　三、居民企业核定征收应纳税额的计算
　　（一）核定征收企业所得税的范围（注意多选题）
　　本办法适用于居民企业纳税人，纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：
　　1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；
　　2.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；
　　3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；
　　4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；
　　5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；
　　6.申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
　　【特殊】专门从事股权（股票）投资业务的企业，不得核定征收企业所得税。
　　（二）核定征收的办法
　　核定应税所得率征收计算：
　　（1）应纳税所得额＝应税收入额×应税所得率
　　或应纳税所得额＝成本（费用）支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率
　　（2）应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率
　　四、非居民企业应纳税额的计算
　　对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额：
　　（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。
　　（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。
　　（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。
　　财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。
　　五、非居民企业所得税核定征收办法
　　非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取以下方法核定其应纳税所得额。
　　1.按收入总额核定应纳税所得额：
　　应纳税所得额＝收入总额×经税务机关核定的利润率
　　2.按成本费用核定应纳税所得额：
　　应纳税所得额＝成本费用总额÷（1－经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率
　　3.按经费支出换算收入核定应纳税所得额：
　　应纳税所得额＝经费支出总额÷（1－经税务机关核定的利润率－营业税税率）×经税务机关核定的利润率
　　4.税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率：
　　（1）从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%－30%；
　　（2）从事管理服务的，利润率为30%－50%；
　　（3）从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%。
　　5.非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，主管税务机关可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。无参照标准的，以不低于销售货物合同总价款的10%为原则，确定非居民企业的劳务收入。
　　六、房地产开发企业所得税预缴税款的处理
　　房地产开发企业按当年实际利润据实分季（或月）预缴企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分季（或月）计算出预计利润额，计入利润总额预缴，开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整。
　　七、企业政策性搬迁所得税的计算与管理
　　（一）企业政策性搬迁范围
　　（二）搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，单独进行税务管理和核算。不能单独进行税务管理和核算的，应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理，不得执行本办法规定。
　　1.企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外（包括政府或其他单位）取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等。搬迁补偿收入包括：
　　（1）对被征用资产价值的补偿；
　　（2）因搬迁、安置而给予的补偿；
　　（3）对停产停业形成的损失而给予的补偿；
　　（4）资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；
　　（5）其他补偿收入。
　　2.企业的搬迁支出，包括：搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出。
　　其中：搬迁费用支出，是指企业搬迁期间所发生的各项费用，包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。
　　3.搬迁所得：搬迁所得=搬迁收入—搬迁支出。
　　企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。
　　下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：
　　（1）从搬迁开始，5年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。
　　（2）从搬迁开始，搬迁时间满5年（包括搬迁当年度）的年度。

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