四、计算题
1．【答案及解析】
(1)企业利润总额为：100—60—10—20一2+1—2=7(万元)
(2)纳税调整：工资超支=15万一14．4万=0．6(万元)福利、工会教育超支=6000×18．5％=0．11(万元)招待费超支=2．5万一100万×5％o=2．5万一0．5万=2(万元)
广告费超支=3万一100万×2％=1(万元)
业务宣传费超支=2万一100万×5％o=1．5(万元)非广告赞助支出不得列支
纳税调整后所得=7+0．6+0．11+2+1+1．5+3(非广告赞助)+2(捐赠额)=17．21(万元)
捐赠限额=纳税调整后所得x 3％=17．21×3％=0．52(万元)
(3)应纳税所得额=17．21一O．52(捐赠超支额)一l(国债利息)=15．69(万元)国债利息不计入应税所得
(4)该企业在开业第二年，减半征收所得税应纳所得税=15．69×33％×50％=2．59(万元)
该题目考点在于：(1)工资、福利费、工会经费、教育经费列支标准和计算；(2)业务招待费开支比例；(3)广告费、业务宣传费限额、非广告赞助支出不得列支的规定；(4)捐赠限额的计算顺序；(5)国债利息不计入应税所得的剔除顺序；(6)运输企业第一年免征所得税、第二年减半征收所得税的税收优惠。
2．【答案及解析】
(1)2005年该企业境内所得应纳税额=150×33％=49．5(万元)
(2)2005年该企业境外所得扣除限额=(12+4+9+1)×33％=8．58(万元)该企业实际在境外纳税9+1=9万元，超限额，只能按照限额抵扣税额。未抵完的0．42万元结转下年．用下年来自甲国的所得的未超限额的部分抵扣。
(3)2005年该企业境内和境外所得应纳所得税=49．5+8．58—8．58=49．5(万元)
(4)2006年该企业境内所得应纳税额；100×33％=33(万元)
(5)2006年该企业境外所得扣除限额=15／(1—25％)x 33％=6．6(万元)
在境外缴税15／(1—25％)×25％=5万元，未超限额，可将上年来自甲国未抵完的O．42万元在本年限额的余额中补扣。
(6)2006年该企业境外所得应纳所得税=33+6．6—5—0．42=34．18(万元)该题目考点在于：(1)境外已纳税款扣除限额的计算；(2)2007年新申报表境内境外合并纳税的方法。
3．【答案及解析】
(1)甲国经营所得为120÷(1—40％)=200(万元)甲国已纳税款扣除限额=(800+200+50)×33％×(200+50)÷(800+200+50)=82．5(万元)
在甲国已纳税款=200×40％+50×20％=90(万元)
在甲国已纳税额82．5万元高于扣除限额，按扣除限额扣除，超过限额的7．5万元当年不得抵扣。
(2)乙国应纳税所得额=45+5=50(万元)乙国已纳税款扣除限额=(800+50)×33％×50
÷(800+50)=16．5(万元)在乙国已纳税款5万元低于扣除限额，可全额扣除。
(3)2006年该企业汇总纳税应纳企业所得税税额=800×33％+(200+50+50)×33％一82．5—5=275．5(万元)
该题目考点在于：(1)境外所得含税与不含税的换算方法；
(2)分国不分项的限额计算规则；
(3)境内外所得合并纳税境外所得抵税的规则。
4．【答案及解析】
(1)应纳税所得额=80+5+75+1=161(万元)购置固定资产不可一次计入当年费用，应通过折旧方式计入成本费用；收回已核销的坏账应纳入计税所得；赞助支出不得列支。故调增计税所得5+75+1=81(万元)。
(2)应纳所得税额=161×33％：53．13(万元)
(3)投资抵免限额=180×40％=72(万元)
(4)2006年可从企业所得税中直接抵免设备购置后新增所得税=53．13—50=3．13(万元)
不是在全部所得税额中计算抵免，只能抵免新增的所得税额。
(5)2006年应纳企业所得税=53．13—3．13：50(万元)
