考试大整理:2007年注会考试练习题库税法(二十一)

主观题练习参考答案及解析

1．【答案及解析】
(1)甲方收购烟叶计算增值税进项税=6000×
(1+10％)×(1+20％)×13％=1029．6(元)甲方支付烟叶运费计算增值税进项税=200×7％=14(元)
甲方委托加工卷烟，应在提货时由乙方代收代缴消费税。无同类消费品价格，须组成计税价格计算消费税。
材料成本=(6000-1029．6)+(200-14)=5156．4(元)加工费=4000÷(1+17％)=3418．8(元)
无牌号卷烟那最高比例税率计算消费税，则按照45％的比例税率组价：计税价格=(5156．4+3418．8)÷(1-45％)=15591．27(元)
(2)乙方代扣代缴消费税=10箱x 150+15591．27×45％=1500+7016．07=8516．07(元)
(3)乙方加工费和辅料收入应缴纳增值税=4000÷(1+17％)×17％一340=581．2-340=241．2(元)
(4)甲方将卷烟赠送客户不再缴纳消费税，但应视同销售缴纳增值税。无同类价格要组成计税价格计税，按现行会计规定，收回后不再加工的货物被代收的消费税计入委托加工货物成本。
货物账面成本=5156．4+3418．8+8516．07=17091．27(元)
甲方进项税合计=1029．6+14+581．2：1624．8(元)组价计算增值税=17091．27×(1+10％)×17％一1624．8=3196．06-1624．8=1571．27(元)
2．【答案及解析】
本题涉及增值税、城建税、教育费附加、印花税
(1)增值税当期销项税=(1+1)万元×17％+56．5万元÷(1十13％)×13％=68400(元)加工费用基本税率，农机整机用低税率。
当期应纳税额=68400一(100000×17％+20000上期留抵)=31400(元)一般纳税人销售农机零件用基本税率。
(2)城建税和教育费附加应纳城建税=31400×5％=1570(元)应纳教育费附加=31400×3％=942(万元)
(3)印花税零件购销合同按合同金额贴印花税票=100000×0．3*／00=30(元)
加工合同按代垫辅料和加工费合计贴印花税票=(10000+10000)×0．5％0=10(元)
销售农机合同按合同金额贴印花税票=565000×0．3％0=169．5(元)
3．【答案及解析】
(1)当期销项税额=100000÷10×11×17％=110000×17％=18700(元)发给职工的视同销售，按同类价格计算。
(2)当期进项税额=3400+1590÷(1+6％)×6％+1700-1700×11000÷(110000+11000)=5190-1700×11000／121000=5190-154．55=5035．45(元)
注意：直接用于免税的原料不能抵扣进项税；免税、应税共用相关原料的，按免税药品销售额占全部销售额的比例计算分摊与免税、应税共用原料的进项税，作为不可抵扣进项税
(3)当期应纳增值税=18700-5035．45=13664．55(元)
4．【答案及解析】
该厂计算的应纳增值税税额是错误的。具体如下：
(1)销售给小规模纳税人的销售收入的含税收入与不含税收入的换算不能用6％的征收率换算，也不能用6％的征收率计算纳税。
(2)厂浴室和幼儿园所领用的针织布应视同销售，计入销售额计算销项税额。
(3)从小规模纳税人购进棉花可按普通票金额计算抵扣进项税，扣除率为13％。
(4)从小规模纳税人处购进修理用配件，取得增值税专用发票上按征收率计算的进项税额可以 抵扣。
(5)因保管不善而损坏染料的进项税额应做进项税额转出，从当期进项税中扣除。正确的计算应该是：销项税额=(130000×3+315000)×17％+
122850÷(1+17％)×17％+(400+300)×3×17％=119850+17850+357=138057(元)进项税额=1700+100000*3％+60一8000×17％=13400(元)应纳增值税额=138057-13400=124657(元)
5．【答案及解析】
(1)1月，销项税计算
①内销现销收入销项税150000×17％=25500(元)
②赊销商品未到合同规定期限不计算销项税
③外销收入人民币折合数=8270×10=82700(元)外销收入
进项税计算
①购入国内原材料A的17000元可计进项；
②一般贸易进口原材料，海关征收关税及代征增值税，取得海关完税凭证：组成计税价格65187．5×8×(1+8％)：563220(元)增值税额563220×17％=95747．40(元)
该批货物完税凭证丢失，税务认可前不可在当期抵扣，货物境内运费4000元没认证运费发票，也不能在当期计算抵扣。
③外销收入按出口征税率与退税率之差计算不可免征和抵扣税额，做进项税转出。82700×(17％一13％)：3308(元)
④当月应纳增值税=当期销项税一(当期进项税一进项税转出+上期留抵税额)=25500一(17000-3308+3800)=8008(元)当月应纳增值税8008元。这里计算时注意不要遗忘3800期初留抵税额。
(2)2月销项税计算
①内销现销收入销项税200000×17％=34000(元)
②外销收入人民币折合数=17595×8=140760(元)外销收入免税。
进项税计算
①认可抵扣海关完税凭证所列进项税95747．40元
②认证可计算抵扣境内运费4000部分的进项税：4000×7％=280(元)
③将上年从小规模纳税人购入的农业产品发给职工，要计算不可抵扣的进项税，做当期进项税转出，注意转出时要先还原成原计税标准：87000÷(1-13％)×13％=13000(元)
④外销收入按出口征税率与退税率之差计算不可免征和抵税额，做进项税转出。140760×(17％一13％)=5630．4(元)
⑤当月应纳增值税=当期销项税一(当期进项税一进项税转出)=34000一(95747．40+280-5630．4-13000)=一43397(元)
⑥当期出口货物免抵退税额：140760×13％=18298．8(元)由于期末留抵税额43397>当期出口货物免抵退税额18298～则当期应退税额18298．8元
当期免抵税额=18298．8-18298．8=0元结转下期继续抵扣税额43397-18298．8=25098．2(元)
(3)3月销项税计算
①赊销商品合同到规定期限，不论是否收到货款，均应计算销项税。25万元要换算成不含税价格计税。250000÷(1+17％)×17％=213675．21×17％=36324．79(元)
②外销收入人民币折合数579250元，外销收入免税。
进项税计算
①国内采购入库材料200000元可抵发票注明税款34000元
②外销收入按出口征税率与退税率之差计算不可免征和抵税额，做进项税转出。579250×(17％一13％)=23170(元)
③当月应纳增值税=当期销项税一(当期进项税一进项税转出+上期留抵税额)36324．79一(42500-23170+25098．2)=一8103．4l(元)
④当期出口货物免抵退税额=579250×13％=75302．5元(元)由于期末留抵税额8103．41<当期出口货物免抵退税额75302．5则当期应退税额8103．41元当期免抵税额=75302．5-8103．41=67199．09(元)
6．【答案及解析】
(1)该首饰厂的增值税进项税=40800+255+1700=42755(元)
(2)该首饰厂的增值税销项税：145080÷(1+17％)×17％+350000×17％=21080+59500=80580(元)
(3)该首饰厂应纳的增值税=80580-42755=37825(元)
(4)该首饰厂销售应纳的消费税=145080÷(1+17％)×10％=12400(元)18K金镶嵌首饰部在生产环节缴纳增值税，而在零售环节缴纳消费税
(5)该首饰厂可抵扣的消费税=240000×50％(转售)×10％=12000(元)实际缴纳的消费税=12400-12000=400(元)
7．【答案及解析】
(1)东门化妆品厂应代收代缴名豪化妆品厂的消费税、城建税代收消费税=[8000+220×(1-7％)+40000+
(2000+1000)÷(1+17％)]÷(1-30％)×30％=50768．70÷(1-30％)×30％=21758．02(元)代收城建税=21758．02×5％=1087．90(元)
使用受托方所在地的城建税税率代收教育费附加=21758．02×3％=652．74(元)
(2)名豪化妆品厂当月申报缴纳的消费税10000×20％×12元×30％一21758．02×20％=7200-4351．60=2848．40(元)加工收回后直接销售使用的不缴纳消费税。
(3)名豪化妆品厂当月申报的增值税进项税 ：1360+6800+(200+20)×7％+(2000+1000)÷(1+17％)×17％=8611．30(元)
(4)名豪化妆品厂当月申报的增值税销项税：10000×(50％+10％+5％)×8×17％+10000×20％×12元×17％=12920(元)委托加工收回的产品对外赠送和用于福利等方面，均视同销售计算增值税的销项税。
(5)名豪化妆品厂当月申报缴纳的增值税应纳税额=12920-8611．30=4308．7(元)
(6)名豪化妆品厂当月申报缴纳的城建税和教育费附加城建税=(2848．40+4308．7)×7％=501(元)教育费附加=(2848．40+4308．7)×3％=214．71(元)
8．【答案及解析】
(1)该企业进口环节关税合计进口化妆品关税完税价格=40+3+2=45(万元)
应纳关税=45×15％=6．75(万元)进口装修材料关税完税价格=30+2=32(万元)应纳关税=32×5％=1．6(万元)合计纳关税=6．75+1．6=8．35(万元)
(2)该企业进口环节海关代征税；代征高尔夫球具消费税=(45+6．75)÷(1-10％)×10％=5．75(万元)
代征高尔夫球具增值税=(45+6．75)÷(1-10％)×17％=9．78(万元)代征装修材料增值税=(32+1．6)×17％=5．71(万元)
(3)该企业当期不可抵扣增值税进项税和进项税转出合计数9．78×(5％+6％)+30×(17％一13％)=2．28万元装修材料及其运费属于用于非应税项目，不得抵
扣进项税；用于职工福利的外购货物和毁损货物不得抵扣进项税；境内收购高尔夫球具用于出口，收购金额和征退税率之差计算不得抵扣的进项税，计入外销成本。
(4)该企业当期应退增值税=30×13％=3．9(万元)外贸企业增值税出口退税采用先征后退政策
(5)该企业当期内销实际应纳增值税=(50+50÷50％×7％)×17％一(9．87+5．1-2．28-3．9)=9．69-8．79=0．9(万元)对外赠送视同销售，按同类价格计算销项税；
(6)该企业当期应退消费税=30×30％=9(万元)
(7)该企业当期应纳营业税=100×5％×5％=0．25(万元)
9．【答案及解析】
(1)该企业应交纳的建筑营业税=『4000-1000+20+30+100×(1+15％)÷(1-3％)]×3％=95．06(万元)
(2)该企业应交纳的销售不动产营业税=150×5％=7．5万元
(3)该企业应扣缴的营业税=1000×3％=30万元
(4)该企业应交纳的印花税：(4000+1000)×0．3％o：1．5万元
10．【答案及解析】
(1)电信业营业税=(60+10+20)万元×3％=27000(元)电信局出售移动电话属于混合销售，按主营业务缴纳营业税。
(2)转让废旧仓库永久使用权视为销售不动产，应纳营业税=20万元×5％=10000(元)
(3)城建税=(27000+10000)×7％=2590(元)
(4)教育费附加：(27000+10000)×3％=1110(元)
(5)购销合同印花税=18万元×0．3％o=54(元)
(6)仓库产权转移书据应纳印花税20万元×0．5％o=100(元)