考试大整理:2007年注会考试练习题库税法(二十一)

17．【答案及解析】
(1)甲企业补缴土地出让金交纳契税=20×3％=O．6(刀兀)
(2)甲企业交易过程中营业税=(3000-20)×5％=149(万元)
(3)甲企业交易过程中城建税=149×5％=7．45(万元)交易过程中教育费附加=149×3％=4．47(万元)
(4)甲企业交易过程中交纳印花税=3000×0．5％0=1．5(万元)
(5)甲企业办公楼评估价格=3000×60％=1800(万元)甲企业办公楼销售价款=3000(万元)甲企业支付地价款及相关税费=20+1+O．6=21．6(万元)
土地增值额=3000一(1800+21．6+149+7．45+4．47+1．5)=3000-1984．02=1015．98(万元)
增值额与扣除项目之比=1015．98／1984．02-51．2％土地增值税=1015．98×40％一1984．02×5％=406．39-99．20=307．19(万元)
(6)乙企业交易过程中交纳印花税=3000×0．5％0=1．5(万元)
(7)乙企业交纳契税=3000×3％=90(万元)
18.【答案及解析】
(1)应扣缴张某个人所得税=(4000+25000)×(1-20％)×30％一2000=4960(元)
(2)应扣缴投资人陈某的个人所得税=200000×20％=40000(元)
(3)职工李某内退当月个人所得税的计算：确定适用税率：18000／36个月+1700-1600=600(元)；适用10％的税率，速算扣除数25；
当月个人所得税=(18000+1700-1600)×10％一25=1785(元)由支付单位扣缴李某职工内退至达法定退休年龄间的个人所得
税的计算内退工资仍应缴税，由支付单位扣缴，每月扣税：(1700-1600)×5％：5(元)
(4)职工王某退职补偿的个人所得税计算18000／1200>6个月，按6个月划分计税：确定平均适用税率：(18000／6个月一1600)=1400(元)
适用10％的税率，速算扣除数25；当月个人所得税=(1400×10％一25)x 6个月=690(元)由支付单位扣缴
19．【答案及解析】
(1)不正确。
(2)错误之处有三：
①加罚的利息不能扣除，该单位却作为扣除项目金额扣除。应相应减少扣除项目金额。
②印花税可以扣除，该单位却未作扣除项目金额扣除。应相应增加扣除项目金额。
③非房地产开发单位不能加扣20％的扣除，却作为扣除项目金额扣除了。应相应减少扣除项目金额。
(3)应纳土地增值税税额：
①扣除项目金额=2000+4000+(500-50)+(2000+4000)×5％+12000×5％+12000×5％×(7％+3％)+12000×O．5％o=7416(万元)
②增值额=12000-7416=4584(万元)
③增值额与扣除项目金额的比率=4584／7416-61．81％
④应纳土地增值税额=4584×40％一7416×5％ =1462．8(万元)
20．【答案及解析】
(1)该企业所得税前可扣除的销售费用=900-50=850(万元)
按税法规定，制药企业当年税前扣除的广告费用不能超过销售收入的25％(2006年版教材)广告费限额=3000×25％=750(万元)广告费超支=800-750=50(万元)
(2)计算该企业所得税前可扣除的管理费用=500一(20-12)一(36-6)一2一(2-1)=459(万元)
①按税法规定，经营收入不超过1500万元的部分，业务招待费扣除额不得超过收入的5％o；经营收入超过1500万元的部分，业务招待费扣除额不得超过收入部分的3‰
业务招待费限额=3000×3％o+3万=12(万元)或=1500×5‰+(3000-1500)×3％o=12(万元)
②按税法规定，经营性租人固定资产的费用应按受益时间均匀扣除当年应计入成本费用的房租：36万÷24个月×4个月：6(万元)
③存货跌价准备2万元属于税法不认可的支出
④坏账准备年末余额应为=200×5％o=1(万元)
(3)计算该企业应纳税所得额=3000-1200-12-850-459+34+34÷f 1-15％)×15％一1l(企业间罚款)=508(万元)
①国库券利息收入不记人企业应纳税所得额
②特区分回利润已交所得税=34÷(1-15％)×15％=6(万元)
③不认可权益法计算的投资损失15(万元)
(4)计算该企业应纳的所得税额=508×33％=167．64(万元)
(5)应补缴企业所得税=167．64-6(特区已纳税)一150(预交)=11．64(万元)
21．【答案及解析】
本题涉及流转税、职工福利等在所得税前扣除的规则，还涉及预提所得税、再投资退税规则。
(1)企业应税收入=2000+600=2600万元境内投资收益130万不补税，国债利息20万不记入应纳税所得额。
(2)扣除项目金额境外社保费50万元不得扣除；职工福利费3万元余额不得扣除；12万借款利息记入投资成本不得扣除；招待费开支限额=1500×5‰+500×3％o+500×10％o+100×5％o=7．5+1．5+5+O．5=14．5(万元)
印花税=2000×1．17×0．3％o+600×O．3％o+900×O．5‰=0．702+0．18+0．45：1．332(万元)注意增值税是价外税，营业税是价内税。
扣除项目金额合计=900+150+30营业税+400工资+100社保+(56-3)福利+8工会+6教 育+14．5招待+300管理费+1．332印花税=1962．832(万元)
(3)企业应纳税所得额和应缴所得税应纳税所得额=2600-1962．832=637．168(万元)应纳所得税额=637．168×30％=191．15(万元)
(4)预提所得税900×(1-5％营业税)×10％=85．5(万元)即扣缴(900×5％)=45万营业税和85．5万所得税
(5)再投资退税再投资退税不涉及中方，只涉及外国投资者。该企业外方当年再投资退税限额为：(637．168-191．15)×700／1000=312．21(万元)
外方可申请再投资退税=312．2l÷(1-30％)×30％×40％=53．52(万元)
22．【答案及解析】
(1)受赠设备金额10万元应在当年计人企业计税所得并计算缴纳资本公积印花税资本公积印花税=10万元×(1-33％)×0．5％0=O．003(万元)
(2)折旧应预留残值，在2月起计提，设备折旧年限不应少于10年。在当年应提折旧：10×(1-5％)÷(10年×12个月)×当年11个月=0．87(万元)多提折旧=2-0．87=1．13(万元)
(3)投资转让损失应在当年投资收益中列支，超过部分可无限期向以后纳税年度结转。当年多列投资损失=20-10=10(万元)
(4)销售收入应缴纳增值税20÷(1+17％)x17％=2．91(万元)应缴纳城建税=2．91×5％=0．15(万元)应缴纳教育费附加=2．9l×3％=0．09(万元)
(5)隐瞒销售额=20-2．91-0．15一O．09=16．85(万元)
(6)上年应摊未摊费用不能跨年转摊，多摊无形资产8(万元)
(7)企业少报应纳税所得额=10-0．003+1．13+10+16．85+8=45．98(万元)少缴企业所得税：4 5．98×33％=15．17(万元)
(8)企业构成偷税，并拒绝税务机关检查。偷税额=2．91+0．15+0．003+15．17=18．23(万元)偷税比例=18．23÷(170+18．23)<10％，不构成犯罪。
(9)由税务机关对其进行50％以上5倍以下罚款，并针对其不配合税务机关检查的行为可处1万元以下的罚款。