30．请具体说明新企业所得税的税中申报表第16行“纳税调整后所得”的核算口径以及与会计利润的区别。
【解答】纳税调整后所得的核算口径：
(1)尚未弥补以前年度亏损；
(2)包含的是投资收益税后金额(包括免予补税、需要补税的投资收益)；
(3)尚未扣除研究开发费加计扣除额；
(4)尚未扣除任何捐赠支出。
会计利润是按照会计制度以及相关会计准则规定计算的损益表中的金额，而纳税调整后所得是按照税法规定计算的所得税申报表中的金额，两者依据不同，自然会存在差异。主要区别如下：
(1)纳税调整后所得已经对大部分事项进行了纳税调整，例如广告费用、业务招待费、三项经费等超标额进行了调整，而会计利润不存在这些调整；
(2)纳税调整后所得尚未扣除任何捐赠支出，而会计利润中已经扣除实际捐赠支出。
31．根据教材规定“鉴于电信企业广告宣传的特殊性，对其实际发生的广告费和业务宣传费支出，可按主营业务收入的8．5％在企业所得税前合并计算扣除”，请问这里的“主营业务收入”是新企业所得税纳税申报表的第一行吗?
【解答】这里的“主营业务收入”不是新的企业所得税纳税申报表主表的第一行，而是新企业所得税纳税申报表附表一的第二行“主营业务收入”。
32．如何区分哪些违约金、罚款可以在企业所得税税前扣除?
【解答】向行政部门缴纳的罚款不能税前扣除，例如向税务机关缴纳的罚款；向其他经济组织缴纳的违约金、罚款是可以税前扣除的，例如纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款。
33．请具体解释企业所得税中不允许税前扣除的项目。
【解答】按照规定，下列项目在计算企业所得税时不得扣除：
(1)资本性支出
资本性支出，是指纳税人购置、建造固定资产，以及对外投资的支出。这里所说的对外投资的支出，包括纳税人以货币资金、实物、无形资产等形式向其他单位投资，包括购买股票等长期投资和短期投资。
(2)无形资产受让、开发支出
无形资产受让、开发支出，是指纳税人购置无形资产以及自行开发并形成无形资产的各项费用支出。无形资产开发支出未形成资产的部分准予扣除。上述两项支出不得直接扣除，但允许以提取折旧和摊销费用的方式分期扣除。
(3)违法经营罚款和被没收财物的损失
违法经营的罚款和被没收财物的损失，是指纳税人的生产、经营因违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失，税前不允许扣除。
(4)因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金
①因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金不得在税前扣除。
②各项税收的滞纳金、罚金和罚款。各项税收的滞纳金、罚金和罚款是指纳税人违反国家税法规定，被税务机关处以的滞纳金和罚款以及司法部门处以的罚金。另外，还包括除上面所说的违法经营罚款以外的各项罚款，包括卫生检查不合格罚款、绿化不合格罚款、排污超标罚款、交通违章罚款等等，都不允许税前扣除。
(5)自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分
自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分，是指纳税人参加财产保险，因遭受自然灾害或者意外事故后保险公司给予的赔偿。这部分赔偿不允许扣除。因为对纳税人来说，虽然遭受了自然灾害或意外事故，但得到了补偿，纳税人实际上并未受到损失，所以不应扣除。
(6)超过国家规定允许扣除标准的捐赠以及非公益、救济性的捐赠
超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性的捐赠，是指纳税人超出税法规定的用于公益、救济性捐赠的范围，以及超过年度应纳税所得额3%(金融保险企业1．5％)或10％以外的捐赠。除另有规定外，这部分捐赠不允许税前扣除。
(7)各种赞助支出
各种赞助支出，是指各种非广告性质的赞助支出。在实际工作中，赞助支出的概念比较难确定。从字面上理解，赞助支出是纳税人自愿的支出，但在实际中有许多支出不是出于纳税人的自愿，而是摊派。赞助的概念不易界定，因此，税法规定除广告性质的赞助支出外，其他赞助支出一律不允许税前扣除。
纳税人向经过工商部门批准专门从事广告业的组织赞助的广告性赞助支出，可作为生产、经营的费用，比照广告费用扣除标准，允许在税前扣除。
(8)与取得收入无关的其他各项支出
与取得收入无关的其他各项支出，是指除上述各项以外，与纳税人取得收入无关的其他支出。例如，私营企业业主为自己家庭购买一台电冰箱，这笔支出与其企业生产、经营无关，在计算应纳税所得额时，不允许税前扣除。
(9)为其他企业提供与本身应税收入无关的担保而承担的本息支出
纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方不清偿贷款而由该担保纳税人承担的本息等．不得在担保企业税前扣除。
(10)其他年度应计未计扣除项目
企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。上述“企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣”的规定，是指年度终了，纳税人在规定的所得税申报期后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。
(11)国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金
①按照暂行条例及其实施细则的规定，企业所得税税前扣除费用原则上都应据实扣除。除国家税收法规(指条例、细则、财税字、国税发、国税函发等文件)明确规定者除外。企业所得税税前扣除的各项费用，不允许计提准备金(包括各种职业风险准备金)，而应在实际发生时据实扣除。有关部门从会计核算、财务管理角度出发，批准纳税人提取管理费等费用的提取比例、标准，批准提取的准备金，不能作为企业所得税税前扣除费用的依据。纳税人在年终申报纳税时，应依税法规定将多计的费用或准备金余额转入当期应纳税所得额，不得以准备金形式结转以后纳税年度。对纳税人税前扣除的各项费用，税务机关都有权依税法规定对其合法性、真实性进行审核。凡纳税人扣除费用项目名不符实，或以准备金等形式多扣除费用，而年终申报纳税时未作调整的，主管税务机关应视情节，按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处罚。
②存货跌价准备金、固定资产减值准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金(包括投资风险准备基金)，以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金不允许税前扣除。
③出版业的“提成差价”属准备金性质，不允许税前扣除。
(12)期货交易所和期货经纪机构提取的准备金
期货交易所和期货经纪机构按会计制度规定计提的风险准备金和交易损失准备金，不能作为企业所得税税前扣除项目的依据。期货交易所和期货经纪机构在年终申报缴纳所得税时，应依据税收法定将多计提的风险准备金和交易损失准备金余额转入当期应纳税所得额，不得以准备金的形式结转以后纳税年度。
(13)粮食类白酒广告宣传费
根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则规定，纳税人发生的与生产、经营有关的各项费用，在计算应纳税所得额时准予扣除。但考虑我国粮食类白酒的生产状况和广告宣传费列支的具体情况，为加强粮食类白酒的税收管理，合理引导酒类消费，保证人民群众的健康和安全，有效解决我国白酒生产耗粮较大的问题，税法规定，粮食类白酒(含薯类白酒)的广告费一律不得在税前扣除。凡已扣除的部分，在计算缴纳企业所得税时应作纳税调整处理。
(14)未经批准的价内外基金及收费
①根据《企业所得税暂行条例》及其《实施细则》的规定，企业的一切收入，包括向买方收取的各种价内外基金(资金、附加)和收费，除国务院或财政部、国家税务总局明确规定不征收企业所得税的项目外，其他均应并入企业的收入总额，依法计征企业所得税。
②企业向国家机关、事业单位、社会团体或其他单位缴纳的各种价内外基金(资金、附加)和收费，除国务院或财政部、国家税务总局明确规定允许企业在税前扣除的项目外，一律不得在企业所得税税前扣除。
③根据以上原则，具体规定如下：
A．企业收取和缴纳的各种价内外基金(资金、附加、收费)，属于国务院或财政部批准收取，并按规定纳入同级财政预算内或预算外资金财政专户，实行收支两条线管理的，不征收企业所得税，并允许企业在计算缴纳企业所得税时做税前扣除处理；B．企业收取和缴纳的各项收费，属于国务院或财政部会同有关部门批准以及省级人民政府批准，并按规定纳入同级财政预算内或预算外资金财政专户，实行“收支两条线”管理的，不征收企业所得税，并允许企业在计算缴纳企业所得税时作税前扣除处理；C．除上述规定者外，其他各种价内外基金(资金、附加)和收费，不得税前扣除，必须
依法计征企业所得税。
④企业按照《关于企业收取和交纳的各种价内外基金(资金、附加)和收费征免企业所得税等几个政策问题的通知》(财税字[1997]22号)的规定，应提供国务院或财政部会同有关部门以及省级人民政府批准的文件和纳入同级财政预算内或预算外资金财政专户，实行“收支两条线”管理的具体规定，否则申报缴纳企业所得税时不得在税前扣除，收取单位不得免征企业所得税。
(15)建立住房基金和住房周转金制度的企业出售给职工住房的损失为了筹集职工购房基金，企业按国家有关规定已将住房折旧、住房出租收入、上级拨入住房资金及有关利息作为住房基金和住房周转金单独核算，未计入应纳税所得额的，根据收入费用配比和相关性原则，出售住房发生的损失不得在申报缴纳企业所得税前扣除。取消住房基金和住房周转金制度后企业出售住房(包括出售住房使用权和全部或部分产权)的收入，减除按规定提取的住宅共用部分、公用设施维修基金以及住房账面净值和有关清理费用后的差额，作为财产转让所得或损失并入企业的应纳税所得。
对于拥有部分产权的职工出售、出租住房取得的收入，在补交土地使用权出让金、按规定缴纳有关税费后，按企业和职工拥有的产权比例进行分配。企业分得的出售、出租收入，以及职工将住房再次出售后，按规定收到返还的相当于土地出让金的价款和所得收益，应计入企业的收入总额，依法计算缴纳企业所得税。企业在省、自治区、直辖市人民政府规定的停止实物分房前向职工出售住房，要按国家规定的房改价格收取房款，凡实际售价低于国家核定的房改价格所形成的财产转让损失不得在所得税前扣除。企业对已按规定领取了一次性补发购房补贴的无房和住房未达到规定面积的老职工，以及停止住房实物分配后参加工作的新职工，按低于成本价出售住房发生的损失，不得在企业所得税前扣除。
(16)已出售或出租住房的折旧费用和维修费
企业已出售给职工的住房，自职工取得产权证明之日，或者职工停止缴纳房租之日起，不得再扣除有关住房的折旧和维修等费用。
(17)住房公积金超过计税工资标准的部分
企业按国家统一规定为职工缴纳的住房公积金，按省级人民政府批准的办法发放的住房补贴、住房提租补贴和住房困难补贴，可在税前据实扣除，暂不计入企业的工资薪金支出；企业超过规定标准缴纳或发放的住房公积金或各种名目的住房补贴，一律作为企业的工资薪金支出，超过计税工资标准的部分，不得在税前扣除。
(18)给购货方的回扣
纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。
(19)贿赂等非法支出
贿赂等非法支出不得在税前扣除。
(20)超过或高于法定范围和标准部分的费用
税收法规有具体扣除范围和标准(比例或金额)的，实际发生的费用超过或高于法定范围和标准的部分，不得在所得税前列支。
(21)金融企业返还的手续费
金融企业按规定向客户返还的手续费，以折扣(折让)方式收取的，可按折扣(折让)后实际收取的金额计入应税收入。如果向客户收取业务手续费后再返还给客户的，不得在企业所得税税前扣除。
(22)广告公司组稿费、宣传费
按税法规定，广告公司依照广告收入一定比例支付组稿费、广告宣传费，属回扣性质，不能在企业所得税前扣除。
(23)企业承租者上交的租赁费
企业承租者上交的租赁费属于税后利润的一种分配行为，是不能在税前扣除的。
34．国家对于企业提取的准备金税前扣除有什么规定?
【解答】在《国家税务总局关于执行(企业会计制度>需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发[2003]45号)中对此作了明确规定：
(1)企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金(包括资产准备、风险准备或工资准备等)不得在企业所得税前扣除。
(2)企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得额，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整；上述资产中的固定资产、无形资产，可按提取准备前的账面价值确定可扣除的折旧或摊销金额。
(3)企业已提并作纳税调整的各项准备，如因确凿证据表明属于不恰当地运用了谨慎原则，并已作为重大会计差错进行了更正的，可作相反纳税调整。企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整。
35．如何理解税法中的“亏损”概念?
【解答】税法所指亏损，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是按照税法规定计算确定的亏损额。因此，就会出现会计上有亏损，但按税法规定调整后没有亏损的情况，或税法亏损小于或大于会计亏损的情况。
36．亏损企业是否要作所得税纳税调整?
【解答】根据《企业所得税暂行条例》规定：企业的年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，延续弥补期最长不得超过5年。但值得注意的是：以后年度应弥补的数额并不是当年利润表上反映的亏损额，而是对多列的扣除项目或少计的应纳税所得额调整后的当年亏损额，也就是进行所得税纳税
调整后的《企业所得税年度纳税申报表》中反映在第16行“纳税调整后所得”行次的负数。可见，亏损企业对多列的扣除项目或少计的应纳税所得额不作调整，会造成以后年度多弥补以前年度亏损，少缴所得税，这与企业少申报应纳税所得额的性质是相同的，所以亏损企业也是要做所得税纳税调整的。
37．实行定额定率征收方式的企业的亏损如何弥补?
【解答】被税务机关鉴定为实行定额定率征收的企业，原则上不得弥补以前年度的亏损及执行定额定率征收办法期间的亏损；但被鉴定为实行定额定率征收办法以前年度已经过税务部门批准尚未弥补的亏损余额，在改为查账征收后的剩余弥补期内弥补。
38．教材中多处提到“税务机关查补的应纳税所得额”，该金额如何确定?
【解答】根据《国家税务总局关于明确企业所得税纳税申报表执行口径等有关问题的通知》(国税函[2006]1043号)的规定，“查补的应纳税所得额”应为“查增的应纳税所得额”，是指查增的销售(经营)收入等应税收入额扣减缴纳所得税前相应补缴的有关税金及附加后的余额。
39．固定资产修理支出和固定资产改良支出如何税务处理?
【解答】固定资产修理可以在发生当期直接扣除。固定资产改良支出，如果有关固定资产尚未提足折旧，可以增加固定资产价值；如果有关固定资产已经提足折旧，可以作为递延费用，在不短于5年的时间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理支出，应当视为固定资产改良支出：
(1)发生的固定资产修理支出达到该项资产原值的20％以上；
(2)经过修理以后该项固定资产的经济使用寿命延长2年以上；
(3)经过修理以后的固定资产被用于新的用途。
