2012年注册会计师考试《税法》考前冲刺卷第三套

3．【答案】

(1)
第一行：营业收入=15000+300=15300(万元)
第二行：营业成本=6580+18+18×17％=6601．06(万元)
第三行：企业2010年应缴纳的资源税
资源税=l3000×5／10000=6．50(万元)
企业2010年应缴纳的增值税
增值税=15000×17％-510-230×7％+18×17％=2026．96(万元) 企业2010年应缴纳的营业税
营业税=300×3％=9(万元)
企业2010年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加
城建税和教育费附加合计=(2026．96+9)×(7％+3％)=203．60(万元)
综上，第三行：营业税金及附加=6．50+9+203．60=219．1(万元)
第八行：营业利润=15300+130—6601．06—219．10—1650—1232—280=5447．84(万
元)
第九行：营业外收入=650—300=350(万元)
第十行：营业外支出=500(万)
第十一行：利润总额=5447,84-F350—500=5297．84(万元)
第十三行：调增48万元
业务招待费限额=(15000+300)X 5‰=76．5万元>120×60％=72(万元)
所以，税前扣除业务招待费为72万元。
依据：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
第十三行应调整的应纳税所得额=120-72=48(万元)
第十四行：0
广告宣传费扣除限额=(15000+300)×15％=2295(万元)
本期实际发生广告费用l400万元，可以据实扣除，所以，第十四行调整为0；
依据：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，广告费和业务宣传费支出不超过当年销售(营业)收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
第十五行：0
福利费用税前扣除限额=820×14％=114．8(万元)大于实际发生98万元，所以，福利费用据实扣除；
第十六行：工会经费税前扣除限额=820×2％=l6．4(万元)和实际发生16．4万元一致，所以，工会经费不调整；
教育经费税前扣除限额=820×2．5％=20．50(万元)小于实际发生25万元，所以，教育费调整增加25-20．5=4．5(万元)；
第十六行：0+4．5=4．5(万元)
三项经费税前扣除规定：职工福利费扣除标准是不超过工资薪金总额的14％部分，准予扣除；职工工会经费扣除标准是，不超过工资薪金总额2％部分，准予扣除。对于职工教育经费，扣除标准有所提高，新标准是不超过工资薪金总额2．5％的部分，准予扣除；而且对超标准部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
第十七行：调增50万元
捐赠限额=5297．84X12％=635．74(万元)
向灾区捐款300万元，小于限额，所以，据实扣除，不做调整；
行政罚款要全额调整。
第十七行：营业外支出应调整的应纳税所得额50万元依据：企业发生的公益性捐赠支
出，在年度利润总额12％以内的部分，准予扣除，超过的不得税前扣除；行政罚款不得税前扣除。
第十八行：
财务费用应调整的应纳税所得额
金融机构年利率=46．40÷800×100％=5．8％
非金融机构借款税前扣除利息=l000×5．8％=58(万元)
第十八行：其他调增项目(财务费用应调整的应纳税所得额)=120-58=62(万元)
综上，第十二行：48+4．5+50+62=164．5(万元)
当期产品研发费用发生280万元，按规定加计50％扣除。
第二十行：280×50％=l40(万元)
第二十二行：减免税项目：350万元
综上，第十九行：l40+130+350+380=1000(万元)
第二十三行，广告费用本年指标有结余，结余2295-1400=895(万元)可以抵减上年结余广告费用380万，即影响纳税调减380万元。
第二十四行：年度企业所得税的应纳税所得额=5297．84+164．5-1000=?4462．34 (万元)
第二十六行：企业2010年度应缴纳的企业所得税
应纳所得税=4462．34×25％=1115．59((万元)
(2)
第十三行：调增48万元
业务招待费限额=(15000+300)×5‰=76．5万元>120×60％=72(万元)
所以，税前扣除业务招待费为72万元。
依据：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰?。
第十三行应调整的应纳税所得额=120一72=48(万元)
第十四行：0
广告宣传费扣除限额=(15000+300)×15％=2295(万元)
本期实际发生广告费用l400万元，可以据实扣除，所以，第十四行调整为0；
依据：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，广告费和业务宣传费支出不超过当年销售(营业)收入l5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。第十五行：0
福利费用税前扣除限额=820×14％=114．8(万元)大于实际发生98万元，所以，福利费用据实扣除；
第十六行：工会经费税前扣除限额=820×2％=l6．4(万元)和实际发生16．4万元一致，所以，工会经费不调整；
教育经费税前扣除限额=820×2．5％=20．50(万元)小于实际发生25万元，所以，教育费调整增加25-20．5=4．5(万元)；
第十六行：0+4．5=4．5(万元)
三项经费税前扣除规定：职工福利费扣除标准是不超过工资薪金总额的14％部分，准予扣除；职工工会经费扣除标准是，不超过工资薪金总额2％部分，准予扣除。对于职工教育经费，扣除标准有所提高，新标准是不超过工资薪金总额2．5％的部分，准予扣除；而且对超标准部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
第十七行：调增50万元
捐赠限额=5297．84×12％=635．74(万元)
向灾区捐款300万元，小于限额，所以，据实扣除，不做调整；
行政罚款要全额调整。

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