会计职称中级财务管理讲座十
（2）列表法
表10-4 ABC公司预算期制造费用性预算（列表法） 单位：元
|
直接人工小时 |
70000 |
80000 |
90000 |
100000 |
110000 |
120000 |
|
生产能力利用（%） |
70% |
80% |
90% |
100% |
110% |
120% |
|
1.变动成本项目 辅助工人工资 检验员工资 2.混合成本项目 维修费 水电费 辅助材料 3.固定成本项目 管理人员工资 保险费 设备租金 |
56000 31500 24500 59500 23500 11000 25000 28000 15000 5000 8000 |
64000 36000 28000 66500 26000 12500 28000 28000 15000 5000 8000 |
72000 40500 31500 73500 28500 14000 31000 28000 15000 5000 8000 |
80000 45000 35000 80500 31000 15500 34000 28000 15000 5000 8000 |
88000 49500 38500 87500 33500 17000 37000 28000 15000 5000 8000 |
96000 54000 42000 94500 36000 18500 40000 28000 15000 5000 8000 |
|
制造费用预算 |
143500 |
158500 |
173500 |
188500 |
203500 |
218500 |
可以直接从表中查得各种业务量下的成本预算，便于预算的控制和考核，但这种方法工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。
3.弹性利润预算编制方法（两种方法适用范围、编制）P388、389
弹性利润预算的编制主要有以下两种方法：
（1）因素法。
[例10-4]弹性利润预算的编制--因素法
预计ABC公司预算年度某产品的销售量在7000～12000件之间变动；销售单位价为100元；单位变动成本为86元；固定成本总额为80000元。
要求：根据上述资料以1000件为销售量的间隔单位编制该产品的弹性利润预算。
解：依题意编制的弹性利润预算如表10-5所示。
表10-5 ABC弹性利润预算
3.弹性利润预算编制方法（两种方法适用范围、编制）P388、389
弹性利润预算的编制主要有以下两种方法：
（1）因素法。
[例10-4]弹性利润预算的编制--因素法
预计ABC公司预算年度某产品的销售量在7000～12000件之间变动；销售单位价为100元；单位变动成本为86元；固定成本总额为80000元。
要求：根据上述资料以1000件为销售量的间隔单位编制该产品的弹性利润预算。
解：依题意编制的弹性利润预算如表10-5所示。
表10-5 ABC弹性利润预算
|
销售量（件） |
7000 |
8000 |
9000 |
10000 |
11000 |
12000 |
|
单价 |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
|
单位变动成本 |
86 |
86 |
86 |
86 |
86 |
86 |
|
销售收入 |
700000 |
800000 |
900000 |
1000000 |
1100000 |
1200000 |
|
减：变动成本 |
602000 |
688000 |
774000 |
860000 |
946000 |
1032000 |
|
贡献边际 |
98000 |
112000 |
126000 |
140000 |
154000 |
168000 |
|
减：固定成本 |
80000 |
80000 |
80000 |
80000 |
80000 |
80000 |
|
营业利润 |
18000 |
32000 |
46000 |
60000 |
74000 |
88000 |
这种方法适于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。
（2）百分比法。
[例10-5]弹性利润预算的编制--百分比法
ABC公司预算年度的销售业务量达到100%时的销售收入为1000000元，变动成本为860000元，固定成本为80000元。
要求：根据上述资料以10%的间隔为ABC公司按百分比法编制弹性利润预算。
解：根据题意编制的弹性利润预算如表10-6所示。
表10-6 ABC公司弹性利润预算 单位：元
（2）百分比法。
[例10-5]弹性利润预算的编制--百分比法
ABC公司预算年度的销售业务量达到100%时的销售收入为1000000元，变动成本为860000元，固定成本为80000元。
要求：根据上述资料以10%的间隔为ABC公司按百分比法编制弹性利润预算。
解：根据题意编制的弹性利润预算如表10-6所示。
表10-6 ABC公司弹性利润预算 单位：元
|
销售收入百分比(1) |
80% |
90% |
100% |
110% |
120% |
|
销售收入(2)=1000000×(1) |
800000 |
900000 |
1000000 |
1100000 |
1200000 |
|
变动成本(3)=860000×(1) |
688000 |
774000 |
860000 |
946000 |
1032000 |
|
贡献边际(4)=(2)-(3) |
112000 |
126000 |
140000 |
154000 |
168000 |
|
固定成本(5) |
80000 |
80000 |
80000 |
80000 |
80000 |
|
利润总额(6)=(4)-(5) |
32000 |
46000 |
60000 |
74000 |
88000 |
应用百分比法的前提条件是销售收入必须在相关范围内变动，即销售收入的变化不会影响企业的成本水平（单位变动成本和固定成本总额）。此法主要适用于多种经营的企业。
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