2008年中级会计实务郭建华讲义第20章

　（四）应交税金
　　应交税金，是指事业单位按照税法规定应交纳的各种税金，主要包括营业税、增值税、城市维护建设税、资源税以及所得税等。
　　事业单位计算应交纳税金（除一般纳税人交纳的增值税）时，应交纳的营业税、城市维护建设税、资源税等，借记“销售税金”科目，应交纳的所得税，借记“结余分配”科目，贷记“应交税金”科目。实际交纳税金时，借记“应交税金”科目，贷记“银行存款”等科目。有关应交增值税的核算原则与企业会计中应交增值税的处理基本相同。
　　（五）借入款项
　　事业单位的借入款项，包括从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。其核算特点在于：一般不预计利息支出。实际支付利息时，为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息，计入事业支出，为开展经营活动而借入的款项所发生的利息，计入经营支出。
　　事业单位借入款项时，借记“银行存款”等科目，贷记“借入款项”科目；归还本金时，借记“借入款项”科目，贷记“银行存款”科目；支付借款利息时，借记“事业支出”、“经营支出”科目，贷记“银行存款”科目。
第二节　净资产
　　行政单位的净资产，是指行政单位资产减负债和收入减支出的差额，包括固定基金、结余等。
　　事业单位的净资产，是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。其中，专用基金是指事业单位按规定提取设置的具有专门用途的基金，主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。
　　行政事业单位的净资产，应当按照实际发生数额记账。
　　一、固定基金
　　固定基金，是指行政、事业单位固定资产所占用的基金。固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等。但是，事业单位在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下，两者的金额不同：固定资产应当在取得时按照协议租赁价等入账，而固定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账。
　　固定基金入账价值的确定：购建固定资产时，按发生的实际成本入账；接受捐赠固定资产时，按同类资产的市场价格或者有关凭据注明价值以及接受捐赠时发生的相关费用入账；盘盈固定资产时，按重置完成价值入账；融资租入固定资产时，按实际支付的租金入账；盘亏、处置固定资产时，按固定资产的账面原价，冲减固定基金。
　　二、事业基金
　　事业基金是对于事业单位而言的，指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金两部分内容。事业基金按照当期实际发生数额记账。
　　一般基金是指事业单位滚存的结余资金，主要有两个来源：一是从本单位当期未分配结余转入；二是从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。
　　投资基金是指事业单位对外投资所占用的基金。投资基金应当按照对外投资账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额应当相等。
　　年度终了，事业单位应将当期未分配结余转入事业基金，借记“结余分配”科目，贷记“事业基金――一般基金”科目。对于项目已经完成的拨入专款结余，按规定留归本单位使用的，转入事业基金，借记“拨入专款”科目，贷记“事业基金――一般基金”科目。
　　三、专用基金
　　专用基金是对于事业单位而言的，是指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及其他基金等。
　　（1）修购基金，即按照事业收入和经营收入的一定比例提取，以及按规定从其他渠道转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。提取修购基金时，借记“事业支出”或“经营支出”科目，贷记“专用基金——修购基金”科目；清理报废固定资产残值变价收入转入时，借记“银行存款”科目，贷记“专用基金——修购基金”科目；支付清理报废固定资产所发生的清理费用时，借记“专用基金——修购基金”科目，贷记“银行存款”科目。
　　（2）职工福利基金，即按照结余的一定比例提取，以及按规定从其他渠道提取转入，用于单位职工的集体福利设置、集体福利待遇等的资金。
　　年终，事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金时，借记“结余分配——职工福利基金”等科目，贷记“专用基金”科目相关明细科目
　　（3）医疗基金，即未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按照当期财政部门规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取，并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金。
　　提取医疗基金时，借记“事业支出——社会保障费”、“经营支出——社会保障费”等科目，贷记“专用基金——医疗基金”科目。
　　（4）其他基金，即按规定提取或者设置的其他专用资金，主要如住房基金。
　　事业单位收到各项住房基金收入（不包括个人缴纳的住房公积金）时，借记“银行存款”科目，贷记“专用基金——住房基金”科目。对于个人住房公积金缴存情况，单位应设置辅助账进行登记并核算其缴纳、使用及余存情况。
　　使用专用基金时，借记“专用基金”科目相关明细科目，贷记“银行存款”等有关科目。
　　【例20－11】甲事业单位20×5年度事业收入共80万元，按照6%提取事业活动用固定资产修购基金。
　甲单位的会计处理如下：
　　借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　　48000
　　　　贷：专用基金——修购基金　　　　　　　　　　　48000
　　【例20－l2】甲事业单位20×5年度经营收入共100万元，按照8%提取经营活动用固定资产修购基金。
　　甲单位的会计处理如下：
　　借：经营支出　　　　　　　　　　　　　　　　　80000
　　　　贷：专用基金——修购基金　　　　　　　　　　80000
　　四、结余
　　行政单位的结余，是指行政单位各项收入与支出相抵后的余额。行政单位的正常经费结余与专项资金结余应当分别核算。
　　行政单位应当设置“结余”科目，核算单位年度各项收支相抵后的累计余额。有专项资金的单位应将结余分为经常性结余和专项结余进行明细核算。
　　年度终了：
　　借：拨入经费
　　　　预算外资金收入
　　　　其他收入
　　　　贷：结余
　　借：结余
　　　　贷：经费支出
　　　　　　拨出经费
　　上述分录与一般企业会计中将损益类科目的期末余额转入本年利润科目的思路相同。
　　有专项资金收支的单位，应将非专项的收支分别转入“结余”科目的“经常性结余”明细科目中；将专项收入和支出分别转入“结余”科目的“专项结余”明细科目中。
　　事业单位的结余，是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额。主要包括事业结余和经营结余。
　　1.事业结余
　　事业结余，是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。用公式表示为：
　　事业结余=（财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入）-（拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助）
　　事业单位应当设置“事业结余”科目，核算事业结余及其结转情况。会计期末，计算结余时：
　　借：财政补助收入
　　　　上级补助收入
　　　　附属单位缴款
　　　　事业收入
　　　　其他收入
　　　　贷：事业结余
　　借：事业结余
　　　　贷：拨出经费
　　　　　　事业支出
　　　　　　上缴上级支出
　　　　　　销售税金
　　　　　　对附属单位补助
　　年度终了，事业单位应当将当年实现的事业结余全数转入“结余分配”科目。结转后，“事业结余”科目无余额。
　　2.经营结余
　　经营结余，是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。用公式表示为：
　　经营结余=经营收入－（经营支出+经营业务负担的销售税金）
　　事业单位应当设置“经营结余”科目，核算经营结余的实现及其结转情况。会计期末，计算结余时：
　　借：经营收入
　　　　贷：经营结余
　　借：经营结余
　　　　贷：经营支出
　　　　　　销售税金
　　年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。
　　3.结余分配
　　事业单位当年实现的结余，应当按照规定进行分配。结余分配的内容主要有两项：一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税；二是事业单位计提专用基金。进行上述分配后，结存的当年未分配结余，转入事业基金（一般基金）。
　　【例20－13】甲事业单位当年实现事业结余200000元，经营结余300000面。假设该单位经营结余按33%的税率交纳所得税，按当年事业结余和经营结余的10%提取专用基金（职工福利基金）。
　　甲单位的会计处理如下：
　　（1）结转事业结余和经营结余
　　借：事业结余　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000
　　　　经营结余　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300000
　　　　贷：结余分配　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500000
　　（2）计算应交所得税
　　300000×33%=99000（元）
　　借：结余分配——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　99000
　　　　贷：应交税金——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　99000
　　（3）计算提取专用基金
　　（200000+300000）×10%=50000（元）
　　借：结余分配——提取专用基金　　　　　　　　　　　　　50000
　　　　贷：专用基金——职工福利基金　　　　　　　　　　　　　50000
　　（4）结转未分配结余
　　500000—99000—50000=351000（元）
　　借：结余分配　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　351000
　　　　贷：事业基金——一般基金　　　　　　　　　　　　　　　351000
　　小结：第二节内容相对比较重要。
　　【例题1】（2007年考题）下列各项中，属于行政事业单位事业基金的有（　）。
　　A.一般基金
　　B.固定基金
　　C.投资基金
　　D.专用基金
　　【答案】AC
　　【例题2】（2006年考题）事业单位专用基金是指事业单位按规定提取的具有专门用途的资金。下列各项，属于事业单位专用基金的有（　）。
　　A.医疗基金
　　B.住房基金
　　C.投资基金
　　D.职工福利基金
　　【答案】ABD
　　【解析】事业单位的专用基金主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。投资基金属于事业基金。
　　【例题3】（2006年考题）某事业单位2005年度事业收入为8000万元，事业支出为7000万元；经营收入为1000万元，经营支出为1200万元；以货币资金对外投资500万元。假定该事业单位年初事业基金中一般基金结余为500万元，不考虑其他因素。该事业单位2005年12月31日事业基金中一般基金结余为（　）万元。
　　A.800
　　B.1000
　　C.1300
　　D.1500
　　【答案】B
　　【解析】2005年12月31日事业基金中一般基金结余＝500（2005年初事业基金—一般基金的余额）＋（8000－7000）（事业结余转入结余分配的金额）－500（对外投资减少事业基金—一般基金）＝1000（万元）。