2008年中级会计实务郭建华讲义第20章

（五）成本费用
　　实行内部成本核算的事业单位应当单设“成本费用”科目。
　　（六）上缴上级支出
　　事业单位应当设置“上缴上级支出”科目，核算附属于上级单位的独立核算单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。
　　上缴时，借记“上缴上级支出”科目，贷记“银行存款”等科目。年终将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“上缴上级支出”科目。结账后，本科目无余额。
　　（七）对附属单位补助
　　事业单位为核算本单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出，应当设置“对附属单位补助”科目，并按照接受补助的附属单位名称设置明细账。
　　对附属单位补助时，借记“对附属单位补助”科目，贷记“银行存款”科目；补助收回时，作相反的会计分录。
　　年终结账时，将本科目的借方余额全数转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“对附属单位补助”科目。结转后，本科目无余额。
　　（八）拨出经费
　　行政事业单位均应当设置“拨出经费”科目，核算本单位按核定的预算拨付给所属单位的预算资金，并按照所属单位名称设置明细账。
　　行政事业单位拨出经费时，借记“拨出经费”科目，贷记“银行存款”等科目。收回拨出经费时，借记“银行存款”等科目，贷记“拨出经费”科目。
　　年终，行政单位将“拨出经费”科目借方余额（不含预拨下年经费）转入“结余”科目，借记“结余”科目，贷记“拨出经费”科目。事业单位将“拨出经费”科目借方余额全数转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“拨出经费”科目。结转后，“拨出经费”科目无余额。
　　三、拨出（入）专款、专款支出
　　事业单位的拨入专款，是指事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途、并需要单独报账的专项资金。收到拨款时，借记“银行存款”科目，贷记“拨入专款”科目；缴回拨款时，作相反的会计分录。
　　事业单位的拨出专款，是指拨给所属单位的需要单位报账的专项资金。专款支出，是指由财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途，并需要单位报账的专项资金的实际支出数。专款支出主要有科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用等指定项目或用途的支出。
　　为了核算专项资金的收、支及核销情况，事业单位应当设置“拨入专款”、“拨出专款”和“专款支出”三个科目。其中，“拨出专款”科目核算主管部门或上级单位拨给所属单位的需要单独报账的专项资金。“专款支出”科目，核算由财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途，并需要单独报账的专项资金的实际支出数。
　　1.对于不具体使用专项资金，只是从上级部门或财政部门收到专项资金，并向所属单位下拨专项资金的事业单位，只需设置“拨入专款”和“拨出专款”两个科目；
　　事业单位收到拨入的专项资金时：
　　借：银行存款
　　　　贷：拨入专款
　　事业单位向下属单位拨出专项资金时：
　　借：拨出专款
　　　　贷：银行存款
　　所属单位报销专款支出时：
　　借：拨入专款
　　　　贷：拨出专款【专项资金如系上级单位拨入的】
　　借：有关科目
　　　　贷：拨出专款【专项资金如系本单位的自有资金】
　　2.对于具体使用专项资金，且没有转拨专项资金业务的事业单位，只需设置“拨入专款”和“专款支出”两个科目。
　　事业单位按指定的项目或用途开支工、料费时：
　　借：专款支出
　　　　贷：银行存款、材料
　　项目完工时：
　　借：拨入专款
　　　　贷：专款支出
　　3.年终结账时，对已完工的项目，应当将拨入专款账户的余额与拨出专款和专款支出账户的相应余额对冲。
　　借：拨入专款
　　　　贷：拨出专款
　　　　　　专款支出
　　对冲后的余额应当按照拨款单位的规定处理。按规定上缴部分，冲减拨入专款，借记“拨入专款”科目，贷记“银行存款”等科目；按规定留归本单位部分，将拨入专款转入事业基金（一般基金），借记“拨入专款”科目，贷记“事业基金——一般基金”科目。未完工的项目，不予结转。
　　【例20－14】20×6年2月，甲事业单位收到主管部门拨入专款45万元，用于某科研项目的研究，要求在半年内完成并提交研究报告，项目资金结余留归甲单位。当年3～8月，甲单位共为此项目发生支出42万元。
　　甲单位的会计处理如下：
　　（1）收到拨入专款
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　450000
　　　　贷：拨入专款　　　　　　　　　　　　　450000
　　（2）发生专款支出（简化分录）　　　　　　　　　　　　　　　　
　　借：专款支出　　　　　　　　　　　　　420000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　420000
　　（3）项目完工
　　借：拨入专款　　　　　　　　　　　　　450000
　　　　贷：专款支出　　　　　　　　　　　　　420000
　　　　　　事业基金―一般基金　　　　　　　　30000
　　【例20－15】20×6年9月，甲事业单位收到主管部门拨入专款45万元，用于某科研项目的研究，要求在一年内完成并提交研究报告，项目资金结余上缴主管部门。10月，为更好地完成这项研究，甲单位将一部分研究任务分配给下属单位乙事业单位完成，转拨主管部门专款5万元，并拿出自有资金15万元拨付给乙单位，资金结余留归乙单位。10～12月，甲单位共为此项目发生专项支出25万元；乙单位发生专项支出12万元。20×6年终，项目尚未结束。
　　20×7年，甲单位因此项目又发生专项支出l2万元；乙单位发生专项支出7.5万元。该年10月，经主管部门验收，项目完成。
　　（1）甲单位的会计处理如下：
　　①20×6年9月，收到拨入专款
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　450000
　　　　贷：拨入专款　　　　　　　　　　　　　450000
　　②20×6年10月，拨出专款
　　借：拨出专款——乙单位——自有资金　　　　　150000
　　　　　　　　——转拨主管部门资金　　　　　　50000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　200000
　　③20×6年10～12月，发生专款支出（简化分录）
　　借：专款支出　　　　　　　　　　　　　　　　250000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　250000
　　④20×6年度终了，因项目尚未完工，不予结转
　　⑤20×7年l～9月，发生专款支出（简化分录）
　　借：专款支出　　　　　　　　　　　　　　　　l20000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　l20000
　　⑥20×7年，项目完工
　　对于主管部门拨入资金
　　借：拨入专款　　　　　　　　　　　　　　　　450000
　　　贷：拨出专款——乙单位一一转拨主管部门资金　　50000
　　　　　专款支出　　　　　　　　　　　　　　　　　370000
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　30000
　　对于自有资金
　　借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　l50000
　　　　贷：拨出专款——乙单位——自有资金　　　　　150000
　　（2）乙单位的会计处理如下：
　　①20×6年9月，收到拨入专款
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　200000
　　　　贷：拨入专款　　　　　　　　　　　　　　　　200000
　　②20×6年10～12月，发生专款支出（简化分录）
　　借：专款支出　　　　　　　　　　　　　　　　l20000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　l20000
　　③20×6年度终了，因项目尚未完工，不予结转
　　④20×7年l～9月，发生专款支出（简化分录）
　　借：专款支出　　　　　　　　　　　　　　　　75000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　75000
　　⑤20×7年项目完工
　　借：拨入专款　　　　　　　　　　　　　　　　200000
　　　　贷：专款支出　　　　　　　　　　　　　　　　l95000
　　　　　　事业基金——一般基金　　　　　　　　　　　5000
　　【例题4】（2006年考题）事业单位收到拨入的具有指定项目或用途并需单独报账的专项资金应增加拨入专款，使用的专项资金应增加专款支出，年末应将拨入专款与专款支出之间的差额转入事业基金。（　）
　【答案】×
　　【解析】剩余的专项资金，按规定留归本单位的部分才转入事业基金。
　　小结：本节内容不是重点，但考生应搞清楚各账务处理的关系。
第四节　国库集中收付制度
　　国库集中收付制度，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。
　　一、国库单一账户体系
　　（一）国库单一账户体系的构成
　　国库单一账户体系由下列银行账户构成：国库单一账户、财政部门零余额账户、预算单位零余额账户、预算外资金专户，以及特设专户。
　　（二）财政性资金银行账户的设立
　　预算单位使用财政资金，应当按照规定的程序和要求，向财政部门提出设立零余额账户、特设专户等银行账户的申请，财政部门审核同意后，书面通知代理银行，为预算单位开设预算单位零余额账户，但需要开设特设专户的预算单位，须经财政部审核并报国务院批准或经国务院授权财政部批准后，由财政部在代理银行为预算单位开设。一个基层预算单位开设一个预算单位零余额账户。
　　（三）各账户的功能
　　1.国库单一账户
　　国库单一账户为国库存款账户，用于记录、核算、反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出。代理银行应当按日将支付的财政预算内资金和纳入预算管理的政府性基金与国库单一账户进行清算。
　　国库单一账户在财政总预算会计中使用，行政单位和事业单位会计中不设置该账户。
　　2.财政部门零余额账户
　　财政部门零余额账户用于财政直接支付和与国库单一账户清算。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前与国库单一账户清算；营业中单笔支付额5000万元人民币以上的（含5000万元），应当及时与国库单一账户清算。
　　财政部门零余额账户在国库会计中使用，行政单位和事业单位会计中不设置该账户。
　　3.预算单位零余额账户
　　预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部门批准的用款额度内与国库单一账户清算；营业中单笔支付额5000万元人民币以上的（含5000万元），应当及时与国库单一账户清算。预算单位零余额账户可以办理转账、提取现金等结算业务，可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政部门批准的特殊款项，不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。
　　预算单位零余额账户在行政单位和事业单位会计中使用。
　　4.预算外资金专户
　　预算外资金专户用于记录、核算和反映预算外资金的收入和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算。
　　预算外资金专户在财政部门设立和使用。
　　5.特设专户
　　特设专户用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算。
　　特设专户在按规定申请设置了特设专户的预算单位使用。