第20章讲义
本章近三年考试题型、数量及分值分布
本章是全书的难点章,也是历年考试中占分数较少的一章。题型主要涉及客观题,没有主观题。近三年本章考题数量及分值分布如下:
年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计
2007年1分2分1分--4分
2006年1分2分1分--4分
2005年--1分--1分
第一节 资产和负债
一、资产
(一)货币资金
行政、事业单位的货币资金包括现金和银行存款等,应当按照实际收入和支出数额记账。
(二)应收及预付款项
1.应收票据(事业单位)
事业单位收到应收票据,按应收票据的面值,借记“应收票据”科目,贷记“经营收入”等有关科目。应收票据到期收回的票面金额,如为带息票据到期,按收到的本息,借记“银行存款”科目,按票面金额,贷记“应收票据”科目,按收到的利息,贷记“其他收入”等科目。
事业单位持未到期的应收票据向银行贴现,应按实际收到的金额(扣除贴现息后的净额),借记“银行存款”等科目;按贴现息部分,借记“经营支出”科目,按应收票据的票面金额,贷记“应收票据”科目。贴现的商业承兑汇票到期,因承兑人的银行账户不足支付,申请贴现的事业单位收到银行退回的应收票据和支款通知时,按所付本息,借记“应收账款”等科目,贷记“银行存款”科目。
2.应收账款
3.其他应收款
4.预付账款
事业单位的应收及预付款项一般不计提坏账准备。
(三)存货
1.行政单位
行政单位的存货主要是行政单位大宗购入、需要库存的物资材料。行政单位的存货在取得时,应当按照实际成本记账。即,行政单位购入的材料,以购买价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格,直接列入有关支出科目核算。行政单位的存货发出时,可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法,确定当期发出存货的实际成本。
行政单位购入材料并验收入库时,借记“库存材料”科目,贷记“银行存款”等科目;领用出库时,按实际耗用数,借记有关支出科目,贷记“库存材料”科目。
行政单位的库存材料,每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏等情况,应当查明原因,属于正常的溢出或损耗,作为减少或增加当期支出处理。盘盈时,借记“库存材料”科目,贷记有关支出科目;盘亏时,借记有关支出科目,贷记“库存材料”科目。属于非正常性的毁损,应按规定的程序报经批准后处理。
2.事业单位
事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或者为销售而储存的各种资产,包括材料、产成品等。事业单位的存货应当按照取得时的实际成本记账。各项存货发出时,可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法,确定当期发出存货的实际成本。
(四)对外投资
1.行政单位
行政单位的对外投资,是指行政单位用结余资金购买的国债。行政单位的有价证券,按照取得时的实际成本入账。兑付、转让有价证券取得的收入与其账面价值的差额,计入当期收入;有价证券的利息在实际收到时确认为其他收入。
行政单位购入有价证券时,按照实际支付的款项,借记“有价证券”科目,贷记“银行存款”科目;兑付有价证券本息时,按照实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按收到的本金,贷记“有价证券”科目,按收到的利息,贷记“其他收入”科目。
2.事业单位
事业单位的对外投资包括债券投资和其他投资。
投资期内取得的利息、红利等各项投资收益,不予以预计,应当在实际收到时计入当期收入。转让债券取得的价款或债券到期收回的本息与其账面成本的差额,应当计入当期收入。
(1)债券投资
事业单位购入债券,应投实际支付的款项计价,借记“对外投资”科目,贷记“银行存款”等科目;同时,借记“事业基金——一般基金”科目,贷记“事业基金——投资基金”科目。
对于债券投资的核算,行政单位通过“有价证券”科目核算,而事业单位通过“对外投资”科目核算。
【例20-1】甲事业单位用银行存款购入5年期、年利率8%、面值为6000元的国库券,实际支付价款6000元。
借:对外投资 6000
贷:银行存款 6000
同时:
借:事业基金——一般基金 6000
贷:事业基金——投资基金 6000
事业单位对外转让未到期债券,按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按债券的实际成本,贷记“对外投资”科目,按实际收到金额与债券成本的差额,贷记或借记“其他收入”科目;同时,将转让债券的实际成本,从“事业基金——投资基金”明细科目转入“事业基金——一般基金”明细科目。
【例20-2】沿用【例20-1】,该事业单位在国库券未到期前对外转让了其中的4000元。实际收到价款4000元。
借:银行存款 4000
贷:对外投资 4000
同时:
借:事业基金——投资基金 4000
贷:事业基金——一般基金 4000
事业单位的债券到期兑付时,按照实际收到的债券本息,借记“银行存款”科目,按债券本金,贷记“对外投资”科目,按债券利息,贷记“其他收入”科目;同时,将已兑付债券的本金,从“事业基金——投资基金”明细科目转入“事业基金——一般基金”明细科目。
【例20-3】沿用【例20—1】和【例20-2】,国库券到期(假设一次还本付息),事业单位实际收回债券本金2000元和利息800元。
借:银行存款 2800
贷:对外投资 2000
其他收入 800
同时:
借:事业基金——投资基金 2000
贷:事业基金——一般基金 2000
(2)其他投资
事业单位以货币资金对外投资,借记“对外投资”科目,贷记“银行存款”科目;同时,借记“事业基金——一般基金”科目,贷记“事业基金——投资基金”科目。
属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料,按合同协议确定的价值,借记“对外投资”科目,按材料账面价值(不含增值税),贷记“材料”科目,按应交的增值税销项税额,贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。按合同协议确定的价值扣除材料账面价值与应交增值税销项税额的差额,借记或贷记“事业基金——投资基金”科目;同时,按材料的账面价值借记“事业基金——一般基金”科目,贷记“事业基金——投资基金”科目。
【例20-4】甲事业单位属于一般纳税人,该事业单位以一批材料对外投资,该批材料不含增值税的账面价值为70000元,投资协议中确定的该批材料价值为80000元。假设适用的增值税税率为17%。
甲单位的会计处理如下:
借:对外投资 80000
事业基金——投资基金 3600
贷:材料 70000
应交税金——应交增值税(销项税额)13600
同时:
借:事业基金——一般基金 70000
贷:事业基金——投资基金 70000
属于小规模纳税人的事业单位对外投出材料,按合同协议确定的价值,借记“对外投资”科目,按材料账面价值(含增值税),贷记“材料”科目。按合同协议确定的价值与材料账面价值的差额,借记或贷记“事业基金——投资基金”科目;同时,按材料账面价值,借记“事业基金——一般基金”科目,贷记“事业基金——投资基金”科目。
事业单位以固定资产对外投资,应按评估价或合同、协议确认的价值,借记“对外投资”科目,贷记“事业基金——投资基金”科目;同时,按转出固定资产的账面原价,借记“固定基金”科目,贷记“固定资产”科目。
【例20-6】甲事业单位以一项固定资产对外投资,该项固定资产的账面原价为l80000元,投资协议中确定的固定资产价值为200000元。
甲单位的会计处理如下:
借:对外投资 200000
贷:事业基金——投资基金 200000
借:固定基金 l80000
贷:固定资产 l80000
事业单位以无形资产对外投资,应按双方确定的价值,借记“对外投资”科目,按转出无形资产的账面价值,贷记“无形资产”科目,按其差额,借记或贷记“事业基金——投资基金”科目;同时,按转出无形资产的账面价值,借记“事业基金——一般基金”科目,贷记“事业基金——投资基金”科目。
(五)固定资产
行政事业单位的固定资产,是指使用年限在一年以上,单位价值在规定的标准以上,并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。一般分为六类:房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。
行政事业单位固定资产的价值标准为:一般设备单位价值在500元以上,专用设备单位价值在800元以上。单位价值虽然不足规定标准,但耐用时间在一年以上的大批同类资产,应当作为固定资产核算。
1.行政单位
行政单位固定资产的核算特点:固定资产不计提折旧;固定资产的账面余额与固定基金的账面余额相等。
行政单位的固定资产应当按照取得或购建时的实际成本记账。
【例20-7】甲行政部门及其所属单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度。20×5年10月,该部门将其所属非独立核算的培训中心,设立登记为独立核算的国有事业法人单位。鉴于培训中心改制后,财政不再安排日常经费,该部门为了扶持培训中心的起步发展,报经财政部门批准,向培训中心无偿划拨一座办公楼,办公楼账面原价为600万元,并向培训中心有偿转让3部小汽车,作价80万元,账面原价为l00万元。
甲行政部门的会计处理如下:
借:固定基金 6000000
贷:固定资产——办公楼 6000000
借:固定基金 l000000
贷:固定资产——小汽车 1000000
借:银行存款 800000
贷:其他收入 800000
2.事业单位
事业单位固定资产的核算特点:固定资产一般不计提折旧。除了融资租入固定资产之外,事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。事业单位在取得固定资产时,应当相应增加固定基金,并视资金来源的不同列作当期支出或者减少专用基金中的修购基金;在处置固定资产时,应当相应减少固定基金。事业单位取得融资租入固定资产时,应当同时确认固定资产和其他应付款。在支付租金时,按照实际支付的金额,增加固定基金,列作当期支出,并冲减其他应付款和银行存款等。
事业单位的固定资产应当按照取得或购建时的实际成本记账。其入账价值的确定与行政单位固定资产的入账价值基本相同。固定资产借款利息和有关费用,以及外币借款的汇兑差额,在固定资产办理竣工决算之前发生的,应当计入固定资产价值;在竣工决算之后发生的,计入当期支出或费用。事业单位购置固定资产时,如为修购基金购置的,借记“专用基金——修购基金”科目,如为结余资金购置的,借记“事业支出”科目,如为拨入专款购置的,借记“专款支出”科目,按实际支付的款项,贷记“银行存款”科目;同时,借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目。
【例20-8】甲事业单位用结余资金购入一台一般设备,用于专业业务活动,价款为80000元,支付了运杂费等共ll00元。
甲单位的会计处理如下:
借:事业支出 81100
贷:银行存款 81100
同时:
借:固定资产 81100
贷:固定基金 81100
接受捐赠的固定资产,借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目。
融资租入的固定资产,借记“固定资产”科目,贷记“其他应付款”科目。支付租金时,借记有关支出科目,贷记“固定基金”科目;同时,借记“其他应付款”科目,贷记“银行存款”科目。
盘盈的固定资产,按重置完全价值,借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目。
事业单位应当对固定资产定期进行清查盘点。因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产,按所减少固定资产的原价,借记“固定基金”科目,贷记“固定资产”科目。清理报废、毁损固定资产的残值的变价收入和清理费用列入专用基金中的修购基金。
【例20—9】甲事业单位经批准报废台式计算机2台,每台计算机的账面原值为ll000元,共支付清理费用150元,残料收入每台200元。
甲单位的会计处理如下:
(1)经批准报废计算机
借:固定基金 22000
贷:固定资产 22000
(2)支付清理费用
借:专用基金——修购基金 l50
贷:银行存款(或现金) 150
(3)取得残料收入
借:银行存款(或现金) 400
贷:专用基金――修购基金 400
出售固定资产时,按实际收到的价款借记“银行存款”科目,贷记“专用基金--修购基金”科目;同时,按固定资产原价,借记“固定基金”科目,贷记“固定资产”科目。
(六)无形资产
事业单位购入的无形资产,应当以实际成本作为入账价值。事业单位自行开发的无形资产,应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。记账时,借记“无形资产”科目,贷记“银行存款”等科目。
事业单位的无形资产应当予以合理摊销。不实行内部成本核算的事业单位,应当在取得无形资产时,将其成本予以一次性摊销,减少无形资产的账面余额并计入当期支出,借记“事业支出”科目,贷记“无形资产”科目。实行内部成本核算的事业单位,应当在无形资产的受益期内分期平均摊销,按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出,借记“经营支出”科目,贷记“无形资产”科目。
单位对外转让已入账的无形资产的所有权,取得的转让收入,借记“银行存款”科目,贷记“事业收入”科目;同时,结转转让无形资产的成本(或摊余成本),借记“事业支出——其他费用”科目,贷记“无形资产”科目。
二、负债
行政单位的负债,是指行政单位承担的能以货币计量、需要以资产偿付的债务,包括应缴预算款、应缴财政专户款、应付工资(离退休费)、应付地方(部门)津补贴、应付其他个人收入、暂存款等。
事业单位的负债,是指事业单位承担的能以货币计量、需要以资产偿付的债务,包括借入款项、应付票据、应付账款、应付工资(离退休费)、应付地方(部门)津补贴、应付其他个人收入、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款和应交税金等。
(一)应缴款项
应缴款项包括应缴预算款和应缴财政专户款。其中,应缴预算款是指行政、事业单位按规定应缴入国家预算的款项,主要包括代收的纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚没收入、无主财物变价款、赃款和赃物变价款以及其他按预算管理规定应上缴预算的款项。应缴财政专户款是指行政、事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。
行政、事业单位应当设置“应缴预算款”科目,核算各项应缴预算款的收取和上缴情况。取得应缴预算的各项收入时,借记“银行存款”等科目,贷记“应缴预算款”科目;上缴时,借记“应缴预算款”科目,贷记“银行存款”等科目。
【例20-10】甲行政部门尚未实行国库集中支付。20×5年10月,该部门在行政执法过程中没收一批物资,已委托某拍卖行拍卖,取得拍卖收入200万元。
借:银行存款 2000000
贷:应缴预算款 2000000
行政、事业单位应当设置“应缴财政专户款”科目,核算各项应上缴财政专户的预算外资金的收取和上缴情况。收到应缴财政专户的各项收入时,借记“银行存款”等科目,贷记“应缴财政专户款”科目;上缴财政专户时,借记“应缴财政专户款”科目,贷记“银行存款”科目。
行政单位实行预算外资金结余上缴财政专户办法的,定期结算预算外资金结余时,借记“预算外资金收入”科目,贷记“应缴财政专户款”科目
行政单位实行预算外资金按比例上缴财政专户的,收到预算外资金时,应分别记入“应缴财政专户款”和“预算外资金收入”科目,借记“银行存款”科目,贷记“应缴财政专户款”科目和“预算外资金收入”科目。
事业单位实行预算外资金结余上缴财政专户办法的,定期结算预算外资金结余时,借记“事业收入”科目,贷记“应缴财政专户款”科目。
(二)应付及预收款项
行政单位的应付及预收款项,即暂存款,是指行政单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算款项。暂存款应及时清理并按规定办理结算,不得长期挂账。行政单位收到暂存款时,借记“银行存款”、“现金”等科目,贷记“暂存款”科目;冲转或结算退还时,借记“暂存款”科目,贷记“银行存款”、“现金”等科目。
事业单位的应付及预收款项,包括应付票据、应付账款、其他应付款和预收账款。
1.应付票据
事业单位开出、承兑汇票或以汇票抵付货款时,借记“材料”、“应付账款”等科目,贷记“应付票据”科目。支付银行承兑汇票手续费,借记“事业支出”、“经营支出”等科目,贷记“银行存款”科目。收到银行支付本息通知时,按本金,借记“应付票据”科目,按利息,借记“事业支出”、“经营支出”等科目,贷记“银行存款”科目。
2.应付账款
实行内部成本核算的事业单位应当设置“应付账款”科目。购入材料、物资等已验收入库,但货款尚未支付时,应根据有关凭证,借记“材料”等科目,贷记“应付账款”科目。接受其他单位提供的劳务而发生的应付未付款项,应根据供应单位提供的发票账单,借记“事业支出”、“经营支出”、“成本费用”等科目,贷记“应付账款”科目。偿付应付账款时,借记“应付账款”科目,贷记“银行存款”等科目。单位开出、承兑商业汇票抵冲应付账款时,借记“应付账款”科目,贷记“应付票据”科目。
3.其他应付款
其他应付款是指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项,包括应付租入固定资产的租金、存入保证金,应付统筹退休金,个人交存的住房公积金等。
4.预收账款
事业单位预收账款时,借记“银行存款”或“现金”科目,贷记“预收账款”科目;货物销售实现(劳务兑现)时,借记“预收账款”科目,贷记“事业收入”、“经营收入”科目。退回多收的款项时,作相反的会计分录。预收账款业务不多的单位,也可将预收的账款直接记入“应付账款”科目的贷方。
(三)应付工资和津贴补贴
行政、事业单位发放工资(离退休费)、地方(部门)津贴补贴、其他个人收入时
借:相关支出科目
贷:应付工资(离退休费)
应付地方(部门)津贴补贴
应付其他个人收入
借:应付工资(离退休费)
应付地方(部门)津贴补贴
应付其他个人收入
贷:银行存款
拨入经费(行政单位、财政直接支付)
财政补助收入(事业单位、财政直接支付)
零余额账户用款额度