2008年中级会计实务郭建华讲义第20章

　　三、国库集中支付业务的核算
　　（一）财政直接支付的核算
　　1.财政直接支付方式下的收入确认
　　在财政直接支付方式下，行政、事业单位对于财政直接支付的资金，应于收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认收入。
　　2.账务处理
　　（1）对于由财政直接支付的工资：
　　行政单位的会计处理
　　借：经费支出
　　　　贷：拨入经费
　　事业单位的会计处理
　　借：事业支出
　　　　贷：财政补助收入
　　（2）对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项：
　　行政单位的会计处理
　　借：经费支出
　　　　贷：拨入经费
　　事业单位的会计处理
　　借：材料
　　　　贷：财政补助收入
　　（3）对于由财政直接支付的购置固定资产的款项：
　　行政单位的会计处理
　　借：经费支出
　　　　贷：拨入经费
　　借：固定资产
　　　　贷：固定基金
　　事业单位的会计处理
　　借：事业支出
　　　　贷：财政补助收入
　　借：固定资产
　　　　贷：固定基金
　　（二）财政授权支付的核算
　　1.财政授权支付方式下的收入确认
　　在财政授权支付方式下，行政事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。
　　2.账务处理
　　行政、事业单位应设置“零余额账户用款额度”科目。
　　收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额
　　借：零余额账户用款额度
　　　　贷：拨入经费（行政单位）
　　　　　　财政补助收入（事业单位）
　　行政、事业单位购买物品、服务等支用额度时
　　借：经费支出（行政单位）
　　　　事业支出、材料（事业单位）
　　　　贷：零余额账户用款额度
　　属于购入固定资产的，同时，还应借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。
　　行政、事业单位从零余额账户提取现金时，借记“现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。
　　（三）年终预算结余资金的核算
　　1.财政直接支付年终预算结余资金的账务处理
　　行政事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，进行相应账务处理：
　　借：财政应返还额度——财政直接支付
　　　　贷：拨入经费
　　　　　　财政补助收入
　　下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位在使用预算结余资金时，借记有关支出类科目，贷记“财政应返还额度——财政直接支付”科目。
　　2.财政授权支付年终预算结余资金的账务处理
　　年度终了，行政事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时
　　借：财政应返还额度——财政授权支付
　　　　贷：零余额账户用款额度
　　如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目。
　　下年初恢复额度时，行政事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。
　　如果下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度――财政授权支付”科目。
　　【例20－16】甲事业单位为财政全额拨款的事业单位（以下简称甲单位），自2004年起，实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准，甲单位的工资支出、10万元以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，10万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。
　　2004年，财政部门批准的甲单位年度预算为2000万元。1～11月份，甲单位累计预算支出数为1800万元，其中，1500万元已由财政直接支付，300万元已由财政授权支付；12月份经财政部门核定的用款计划数为200万元，其中，财政直接支付的用款计划数为150万元，财政授权支付的用款计划数为50万元。
　　甲单位12月份对有关国库集中支付和政府采购事项的会计处理或做法如下（假定甲单位无纳税和其他事项）：
　　（1）2日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为50万元。
　甲单位应将授权额度50万元确认为零余额账户用款额度和财政补助收入。
　　借：零余额账户用款额度　　　　　　　500000
　　　　贷：财政补助收入　　　　　　　　　　500000
　　（2）4日，甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”，通知书和明细表中注明的工资支出金额为80万元，代理银行已将80万元划入甲单位职工个人账户。
　　甲单位应将80万元工资支出确认为事业支出和财政补助收入。
　　借：事业支出　　　　　　　　　　　　800000
　　　　贷：财政补助收入　　　　　　　　　　800000
　　（3）6日，甲单位按规定的政府采购程序与A供货商签订了一份购货合同，购买一台设备，合同金额为55万元。合同约定，所购设备由A供货商于5天内交付，设备价款在交付验货后由甲单位向财政申请直接支付。
　　甲单位对此事项不应作会计处理。
　　（4）9日，甲单位收到所购设备和购货发票，购货发票上注明的金额为55万元。甲单位在验货后，于当日向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政申请支付A供货商货款，但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”。
　　甲单位应按发票上注明的金额55万元，在确认固定资产的同时，确认应付账款55万元。
　　借：固定资产　　　　　　　　　　550000
　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　550000
　　（5）11日，甲单位收到代理银行转来的用于支付A供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为55万元。
　甲单位应将55万元确认为事业支出，增加财政补助收入55万元；同时，减少应付账款55万元，增加固定基金55万元。
　　借：事业支出　　　　　　　　　　550000
　　　　贷：财政补助收入　　　　　　　　550000
　　借：应付账款　　　　　　　　　　550000
　　　　贷：固定基金　　　　　　　　　　550000
　　（6）14日，甲单位从零余额账户提取现金5万元。
　　甲单位应增加现金5万元，减少零余额账户用款额度5万元。
　　借：现金　　　　　　　　　　　　50000
　　　　贷：零余额账户用款额度　　　　　50000
　　（7）15日，甲单位报销差旅费4.8万元，并用现金购买一批随买随用的办公用品1000元。
　　甲企业应将差旅费和办公用品支出计入事业支出。
　　借：事业支出　　　　　　　　　　49000
　　　　贷：现金　　　　　　　　　　　　49000
　　（8）20日，甲单位按规定的政府采购程序与B供货商签订一份购货合同，购买l0台办公用计算机，合同金额为9万元。合同约定，所购计算机由B供货商于本月22日交付，货款由甲单位在验货后向代理银行开具支付令。
　　甲单位对此事项应不作会计处理。
　　（9）22日，甲单位收到所购计算机，但购货发票尚未收到。甲单位验货后，向代理银行开具了支付令，通知代理银行支付B供货商货款。
　　因购货发票未到，甲单位应不作会计处理。
　　（10）24日，甲单位收到B供货商转来的购货发票，发票中注明的金额为9万元。
　　甲单位确认事业支出9万元，减少零余额账户用款额度9万元，同时，增加固定资产和固定基金9万元。
　　借：事业支出　　　　　　　　　　　　90000
　　　　贷：零余额账户用款额度　　　　　　　90000
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　90000
　　　　贷：固定基金　　　　　　　　　　　　90000
　　（11）31日，甲单位2004年度预算结余资金为51万元，其中，财政直接支付年终预算结余资金为15万元，财政授权支付年终预算结余资金为36万元。
　　对于财政直接支付年终结余资金，应增加财政应返还额度15万元，确认财政补助收入15万元。对于财政授权支付年终结余资金，应增加财政应返还额度36万元，减少零余额账户用款额度36万元。
　　借：财政应返还额度――财政直接支付　　　　150000
　　　　贷：财政补助收入　　　　　　　　　　　　　150000
　　借；财政应返还额度――财政授权支付　　　　360000
　　　　贷：零余额账户用款额度　　　　　　　　　　360000
　　【例20-17】甲研究院（以下简称甲单位）为实行国库集中支付和政府采购制度的事业单位。除完成国家规定的科研任务外，甲单位还从事技术转让、咨询与培训等经营性业务，并对经营性业务的会计处理采用权责发生制。
　　2005年，财政部门批准的甲单位年度预算为3000万元。1～11月，甲单位累计预算支出数为2600万元，其中，2100万元已由财政直接支付，500万元已由财政授权支付。2005年12月，甲单位经财政部门核定的用款计划数为400万元，其中，财政直接支付的用款计划数为300万元，财政授权支付的用款计划数为l00万元。1～11月，甲单位累计经营亏损为300万元。
　　甲单位2005年l2月预算收支的有关情况如下（甲单位经营收入适用营业税税率5%，所得税税率33%，不考虑其他税费）：
　　（1）1日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为100万元。
　　甲单位将授权额度l00万元计入“零余额账户用款额度”，并增加财政补助收入l00万元。
　　借：零余额账户用款额度　　　　　　　　　1000000
　　　　贷：财政补助收入　　　　　　　　　　　　l000000
　　（2）2日，甲单位与A公司签订技术转让与培训合同。合同约定，甲单位将X专利技术转让给A公司。并于12月5～20日向A公司提供技术培训服务；A公司应于合同签订之日起5日内向甲单位预付50万元技术转让与培训服务费；在12月20日完成技术培训服务后，A公司向甲单位再支付150万元的技术转让与培训服务费。3日，甲单位收到A公司预付的款项50万元，已存入银行。
　　甲单位增加银行存款50万元，同时增加预收账款50万元。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　500000
　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　50000
　　（3）4日，甲单位购入一批价值10万元的科研用材料，已验收入库，并向银行开具支付令。5日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付凭证”和供货商的发票。
　　甲单位增加材料l0万元，并减少“零余额账户用款额度”l0万元。
　　借：材料　　　　　　　　　　　　　　　　100000
　　　　贷：零余额账户用款额度　　　　　　　　　100000
　　（4）6日，甲单位按政府采购程序与B供货商签订一项购货合同，购买一台设备，合同金额ll0万元。7日，甲单位收到B供货商交付的设备和购货发票，发票注明的金额为ll0万元，设备已验收入库。当日，甲单位向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政部门申请支付B供货商货款，但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”。
　　由于已经收到的购货发票，甲单位应增加固定资产110万元，同时增加应付账款110万元。
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　1100000
　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　1100000
　　（5）9日，甲单位收到代理银行转来的用于支付B供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为110万元。
　　甲单位在计入事业支出110万元，并增加财政补助收入110万元的同时，应冲转已经确认的应付账款110万元，增加固定基金110万元。
　　借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　1100000
　　　　贷：财政补助收入　　　　　　　　　　　　1100000
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　1100000
　　　　借：固定基金　　　　　　　　　　　　　　1100000
　　（6）15日，经批准，甲单位用一台仪器设备对外进行投资。该仪器设备的账面价值为20万元，经评估确认的价值为25万元。
　　借：对外投资　　　　　　　　　　　　　　250000
　　　　贷：事业基金——投资基金　　　　　　　　250000
　　借：固定基金　　　　　　　　　　　　　　200000
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　200000
　　（7）20日，甲单位完成A公司的技术培训服务，收到A公司支付的款项150万元。
　　在增加150万元银行存款和经营收入的同时，应冲减2日确认的50万元预收账款，并计入经营收入50万元。同时，增加销售税金和“应交税金——应交营业税”各l0万元。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　l500000
　　　　预收账款　　　　　　　　　　　　　　　500000
　　　　贷：经营收入　　　　　　　　　　　　　　2000000
　　借：销售税金　　　　　　　　　　　　　　l00000
　　　　贷：应交税金——应交营业税　　　　　　　100000
　　（8）31日，甲单位结账。
　　经营结余通常应当在年末转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。甲单位1～l2月份全年经营亏损ll0万元，因此不予结转。
　　（9）31日，甲单位2005年度预算结余资金为40万元，其中，财政直接支付年终结余资金为26万元，财政授权支付年终结余资金为l4万元。
　　借：财政应返还额度——财政直接支付　　　　　260000
　　　　贷：财政补助收入　　　　　　　　　　　　　　260000
　　借：财政应返还额度——财政授权支付　　　　　140000
　　　　贷：零余额账户用款额度　　　　　　　　　　　140000
　　（10）2006年1月2日，甲单位收到“财政直接支付额度恢复到账通知书”，恢复2005年度财政直接支付额度26万元；收到代理银行转来的“财政授权支付额度恢复到账通知书”。恢复2005年度财政授权支付额度l4万元。
　　甲单位对恢复财政直接支付额度不做会计处理。对恢复财政授权支付额度的会计处理为：
　　借：零余额账户用款额度　　　　　　　　　　　　　　140000
　　　　贷：财政应返还额度——财政授权支付　　　　　　　　140000
　　【例题5】（2007年考题）甲单位为财政全额拨款的事业单位，自2006年起实行国库集中支付制度，2006年，财政部门批准的年度预算为3000万元，其中：财政直接支付预算为2000万元，财政授权支付预算为1000万元。2006年，甲单位累计预算支出为2700万元，其中，1950万元已由财政直接支付，750万元已由财政授权支付。2006年12月31日，甲单位结转预算结余资金后，“财政应返还额度”项目的余额为（）万元。
　　A.50
　　B.200
　　C.250
　　D.300
　　【答案】D
　　【解析】“财政应返还额度”项目的余额＝3000－2700＝300（万元）。
　　【例题6】（2007年考题）实行财政直接支付方式的事业单位，应于收到“财政直接支付入账通知书”时，一方面增加零余额账户用款额度，另一方面确认财政补助收入。（　）
　【答案】×
　　【解析】“零余额账户用款额度”账户是财政授权支付方式下使用的会计科目。财政直接支付方式下，根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及有关原始凭证，应归入事业支出的数额、归入材料的数额等。事业单位会计应编制如下会计分录：
　　借：事业支出
　　　　材料
　　　　贷：财政补助收入—财政直接支付
　　如果购买的是固定资产，还应增加一笔分录：
　　借：固定资产
　　　　贷：固定基金
第五节　会计报表
　　一、行政单位会计报表
　　包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。行政单位应当按照财政部门和上级单位的规定报送月度、季度和年度会计报表（年度决算）。
　　（一）资产负债表
　　月报和季报按照“资产+支出=负债+净资产+收入”的会计等式编排。年报按照“资产=负债+净资产”的会计等式编排。
　　年度终了，由于行政单位将有关收入和支出科目全数转入结余科目，年报中收入和支出项目没有余额。
　　（二）收入支出总表
　　行政单位的收入支出总表是反映行政单位在一定期间内的收入、支出及其结余情况的报表。其格式如表20—2所示。
　　二、事业单位会计报表
　　事业单位会计报表主要包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。会计报表分为月报、季报和年报（年度决算）三种。
　　（一）资产负债表
　　事业单位资负债表一般按照“资产+支出=负债+净资产+收入”的会计等式编排。
　　三、编报年度决算的相关规定
　　1.在年度终了前，应根据财政部门或主管部门的决算编审工作要求，对各项收入账目、往来款项、货币资金和财产物资进行全面的清理结算，在此基础上办理年度结账，编报决算。
　　2.清理、核算年度预算收支数额和各项缴拨款，保证上下级之间的年度预算数与领拨经费数一致。
　　3.为了准确反映各项收支数额，凡属本年度的应拨款项，应当在12月31日前汇达对方，主管会计单位对所属各单位的预算拨款和预算外资金拨款，截止到12月25日，逾期一般不再下拨。
　　4.凡属本年度的各项收入，都应及时入账。本年的各项应缴预算款和应缴财政专户的预算外资金，要在年终前全部上缴。属于本年的各项支出，要按规定的支出渠道如实列报。年度单位支出决算，一律以基层用款单位截至12月31日的本年实际支出数为准，不得将年终前预拨下级单位的下年度预算拨款列入本年的支出，也不得以上级会计单位的拨款数代替基层会计单位的实际支出数。
　　5.行政事业单位的往来款项，年终前应尽量清理完毕。按照有关规定应当转作各项收入或各项支出的往来款项应及时转入各有关账户，编入本年决算。
　　6.行政事业单位年终应及时同开户银行对账，银行存款账面余额应同银行对账单的余额核对相符。现金账面余额应同库存现金核对相符。有价证券账面数额，一般应同实存的有价证券核对相符。
　　7.年终前，应对各项财产物资进行清理盘点。发生盘盈、盘亏的，应及时查明原因，按规定作出处理，调整账务，做到账实相符，账账相符。
　　8.行政事业单位的决算经财政部门或上级单位审批后，需要调整决算数字的，应作相应调整。
　　总结：第20章主要考查客观题。
　　资产中投资业务是重点，净资产是重点，支出的核算主要掌握拨出经费、拨入经费、经费支出的处理，国库集中收付制度是重点。
　　学习中级会计实务这门课程时应注意：
　　1.注意新教材与旧教材的区别。
　　2.关注新旧准则变化较大及新增的内容。
　　3.以教材为本，看书、听课与做习题相结合。
　　4.注意非货币性资产交换中相关税费的处理。
　　5.熟悉教材中基本的账务处理