2008年中级会计实务郭建华讲义第20章

　　二、支付程序
　　财政性资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付两种方式。
　　（一）财政直接支付程序
　　预算单位实行财政直接支付的财政性资金包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。
　　（二）财政授权支付程序
　　财政授权支付程序适用于未纳入工资支出，工程采购支出，物品、服务采购支出管理的购买支出和零星支出。包括单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出；年度财政投资不足50万元人民币的工程采购支出；特别紧急的支出和经财政部门批准的其他支出。
　　（三）预算结余资金的处理
　　预算结余资金，是指实行国库集中支付的预算单位在预算年度内，按照财政部门批复的部门预算，当年尚未支用并按有关规定应留归预算单位继续使用的资金。预算结余资金的数额按照财政部门批复的部门预算数额加上年预算结余数额减当年财政国库已支付数额（包括财政直接支付数额和财政授权支付数额）和应缴回财政部门数额后的余额计算。
　　预算单位的预算结余资金应按规定程序由财政部门核定。财政部门核定下达预算结余后，预算单位根据财政部门核定的上一年度预算结余和下年度预算，按规定的程序申请使用资金。
　　三、国库集中支付业务的核算
　　（一）财政直接支付的核算
　　1.财政直接支付方式下的收入确认
　　在财政直接支付方式下，行政、事业单位对于财政直接支付的资金，应于收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认收入。
　　2.账务处理
　　（1）对于由财政直接支付的工资：
　　行政单位的会计处理
　　借：经费支出
　　　　贷：拨入经费
　　事业单位的会计处理
　　借：事业支出
　　　　贷：财政补助收入
　　（2）对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项：
　　行政单位的会计处理
　　借：经费支出
　　　　贷：拨入经费
　　事业单位的会计处理
　　借：材料
　　　　贷：财政补助收入
　　（3）对于由财政直接支付的购置固定资产的款项：
　　行政单位的会计处理
　　借：经费支出
　　　　贷：拨入经费
　　借：固定资产
　　　　贷：固定基金
　　事业单位的会计处理
　　借：事业支出
　　　　贷：财政补助收入
　　借：固定资产
　　　　贷：固定基金
　　（二）财政授权支付的核算
　　1.财政授权支付方式下的收入确认
　　在财政授权支付方式下，行政事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。
　　2.账务处理
　　行政、事业单位应设置“零余额账户用款额度”科目。
　　收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额
　　借：零余额账户用款额度
　　　　贷：拨入经费（行政单位）
　　　　　　财政补助收入（事业单位）
　　行政、事业单位购买物品、服务等支用额度时
　　借：经费支出（行政单位）
　　　　事业支出、材料（事业单位）
　　　　贷：零余额账户用款额度
　　属于购入固定资产的，同时，还应借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。
　　行政、事业单位从零余额账户提取现金时，借记“现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。
　　（三）年终预算结余资金的核算
　　1.财政直接支付年终预算结余资金的账务处理
　　行政事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，进行相应账务处理：
　　借：财政应返还额度——财政直接支付
　　　　贷：拨入经费
　　　　　　财政补助收入
　　下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位在使用预算结余资金时，借记有关支出类科目，贷记“财政应返还额度——财政直接支付”科目。
　　2.财政授权支付年终预算结余资金的账务处理
　　年度终了，行政事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时
　　借：财政应返还额度——财政授权支付
　　　　贷：零余额账户用款额度
　　如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目。
　　下年初恢复额度时，行政事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。
　　如果下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度――财政授权支付”科目。
　　【例20－16】甲事业单位为财政全额拨款的事业单位（以下简称甲单位），自2004年起，实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准，甲单位的工资支出、10万元以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，10万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。
　　2004年，财政部门批准的甲单位年度预算为2000万元。1～11月份，甲单位累计预算支出数为1800万元，其中，1500万元已由财政直接支付，300万元已由财政授权支付；12月份经财政部门核定的用款计划数为200万元，其中，财政直接支付的用款计划数为150万元，财政授权支付的用款计划数为50万元。
　　甲单位12月份对有关国库集中支付和政府采购事项的会计处理或做法如下（假定甲单位无纳税和其他事项）：
　　（1）2日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为50万元。
　甲单位应将授权额度50万元确认为零余额账户用款额度和财政补助收入。
　　借：零余额账户用款额度　　　　　　　500000
　　　　贷：财政补助收入　　　　　　　　　　500000
　　（2）4日，甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”，通知书和明细表中注明的工资支出金额为80万元，代理银行已将80万元划入甲单位职工个人账户。
　　　甲单位应将80万元工资支出确认为事业支出和财政补助收入。
　　借：事业支出　　　　　　　　　　　　800000
　　　　贷：财政补助收入　　　　　　　　　　800000
　　（3）6日，甲单位按规定的政府采购程序与A供货商签订了一份购货合同，购买一台设备，合同金额为55万元。合同约定，所购设备由A供货商于5天内交付，设备价款在交付验货后由甲单位向财政申请直接支付。
　　甲单位对此事项不应作会计处理。
　　（4）9日，甲单位收到所购设备和购货发票，购货发票上注明的金额为55万元。甲单位在验货后，于当日向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政申请支付A供货商货款，但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”。
　甲单位应按发票上注明的金额55万元，在确认固定资产的同时，确认应付账款55万元。
　　借：固定资产　　　　　　　　　　550000
　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　550000
　　（5）11日，甲单位收到代理银行转来的用于支付A供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为55万元。
　　甲单位应将55万元确认为事业支出，增加财政补助收入55万元；同时，减少应付账款55万元，增加固定基金55万元。
　　借：事业支出　　　　　　　　　　550000
　　　　贷：财政补助收入　　　　　　　　550000
　　借：应付账款　　　　　　　　　　550000
　　　　贷：固定基金　　　　　　　　　　550000
　　（6）14日，甲单位从零余额账户提取现金5万元。
　　甲单位应增加现金5万元，减少零余额账户用款额度5万元。
　　借：现金　　　　　　　　　　　　50000
　　　　贷：零余额账户用款额度　　　　　50000
　　（7）15日，甲单位报销差旅费4.8万元，并用现金购买一批随买随用的办公用品1000元。
　　甲企业应将差旅费和办公用品支出计入事业支出。
　　借：事业支出　　　　　　　　　　49000
　　　　贷：现金　　　　　　　　　　　　49000
　　（8）20日，甲单位按规定的政府采购程序与B供货商签订一份购货合同，购买l0台办公用计算机，合同金额为9万元。合同约定，所购计算机由B供货商于本月22日交付，货款由甲单位在验货后向代理银行开具支付令。
　　甲单位对此事项应不作会计处理。
　　（9）22日，甲单位收到所购计算机，但购货发票尚未收到。甲单位验货后，向代理银行开具了支付令，通知代理银行支付B供货商货款。
　　因购货发票未到，甲单位应不作会计处理。
　　（10）24日，甲单位收到B供货商转来的购货发票，发票中注明的金额为9万元。
　　甲单位确认事业支出9万元，减少零余额账户用款额度9万元，同时，增加固定资产和固定基金9万元。
　　借：事业支出　　　　　　　　　　　　90000
　　　　贷：零余额账户用款额度　　　　　　　90000
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　90000
　　　　贷：固定基金　　　　　　　　　　　　90000
　　（11）31日，甲单位2004年度预算结余资金为51万元，其中，财政直接支付年终预算结余资金为15万元，财政授权支付年终预算结余资金为36万元。
　　对于财政直接支付年终结余资金，应增加财政应返还额度15万元，确认财政补助收入15万元。对于财政授权支付年终结余资金，应增加财政应返还额度36万元，减少零余额账户用款额度36万元。
　　借：财政应返还额度――财政直接支付　　　　150000
　　　　贷：财政补助收入　　　　　　　　　　　　　150000
　　借；财政应返还额度――财政授权支付　　　　360000
　　　　贷：零余额账户用款额度　　　　　　　　　　360000
　　【例20-17】甲研究院（以下简称甲单位）为实行国库集中支付和政府采购制度的事业单位。除完成国家规定的科研任务外，甲单位还从事技术转让、咨询与培训等经营性业务，并对经营性业务的会计处理采用权责发生制。
　　2005年，财政部门批准的甲单位年度预算为3000万元。1～11月，甲单位累计预算支出数为2600万元，其中，2100万元已由财政直接支付，500万元已由财政授权支付。2005年12月，甲单位经财政部门核定的用款计划数为400万元，其中，财政直接支付的用款计划数为300万元，财政授权支付的用款计划数为l00万元。1～11月，甲单位累计经营亏损为300万元。
　　甲单位2005年l2月预算收支的有关情况如下（甲单位经营收入适用营业税税率5%，所得税税率33%，不考虑其他税费）：
　　（1）1日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为100万元。
　　甲单位将授权额度l00万元计入“零余额账户用款额度”，并增加财政补助收入l00万元。
　　借：零余额账户用款额度　　　　　　　　　1000000
　　　　贷：财政补助收入　　　　　　　　　　　　l000000
　　（2）2日，甲单位与A公司签订技术转让与培训合同。合同约定，甲单位将X专利技术转让给A公司。并于12月5～20日向A公司提供技术培训服务；A公司应于合同签订之日起5日内向甲单位预付50万元技术转让与培训服务费；在12月20日完成技术培训服务后，A公司向甲单位再支付150万元的技术转让与培训服务费。3日，甲单位收到A公司预付的款项50万元，已存入银行。
　　甲单位增加银行存款50万元，同时增加预收账款50万元。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　500000
　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　50000
　　（3）4日，甲单位购入一批价值10万元的科研用材料，已验收入库，并向银行开具支付令。5日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付凭证”和供货商的发票。
　　甲单位增加材料l0万元，并减少“零余额账户用款额度”l0万元。
　　借：材料　　　　　　　　　　　　　　　　100000
　　　　贷：零余额账户用款额度　　　　　　　　　100000
　　（4）6日，甲单位按政府采购程序与B供货商签订一项购货合同，购买一台设备，合同金额ll0万元。7日，甲单位收到B供货商交付的设备和购货发票，发票注明的金额为ll0万元，设备已验收入库。当日，甲单位向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政部门申请支付B供货商货款，但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”。
　　由于已经收到的购货发票，甲单位应增加固定资产110万元，同时增加应付账款110万元。
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　1100000
　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　1100000
　　（5）9日，甲单位收到代理银行转来的用于支付B供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为110万元。
　　甲单位在计入事业支出110万元，并增加财政补助收入110万元的同时，应冲转已经确认的应付账款110万元，增加固定基金110万元。
　　借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　1100000
　　　　贷：财政补助收入　　　　　　　　　　　　1100000
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　1100000
　　　　借：固定基金　　　　　　　　　　　　　　1100000
　　（6）15日，经批准，甲单位用一台仪器设备对外进行投资。该仪器设备的账面价值为20万元，经评估确认的价值为25万元。
　　借：对外投资　　　　　　　　　　　　　　250000
　　　　贷：事业基金——投资基金　　　　　　　　250000
　　借：固定基金　　　　　　　　　　　　　　2