2011年中级会计职称考试中级会计实务预习讲义(24)

　　【例9-7】20×9年1月1日，甲公司支付价款1000000元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59000元)，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司没有意图将该债券持有至到期，划分为可供出售金融资产。

　　其他资料如下：

　　(1)20×9年12月31日，A公司债券的公允价值为1200000元(不含利息)。

　　(2)2×10年12月31日，A公司债券的公允价值为1300000元(不含利息)。

　　(3)2×11年12月31日，A公司债券的公允价值为1250000元(不含利息)。

　　(4)2×12年12月31日，A公司债券的公允价值为1200000元(不含利息)。

　　(5)2×13年1月20日，通过上海证券交易所出售了A公司债券12500份，取得价款1260000元。

　　假定不考虑所得税、减值损失等因素。

　　计算该债券的实际利率r：

　　59000×(1+r)-1+59000×(1+r)-2+59000×(1+r)-3+59000×(1+r)-4+(59000+1250000)×(1+r)-5=1000000

　　采用插值法，计算得出r=10%。

　　表9-3 单位：元

　　*尾数调整：1250000+59000-1190281=118719(元)

　　**尾数调整：1260000-1190281=69719(元)

　　根据表9-3中的数据，甲公司的有关账务处理如下：

　　(1)20×9年1月1日，购入A公司债券

　　借：可供出售金融资产——A公司债券——成本 1250000

　　　　贷：银行存款 1000000

　　　　　　可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 250000

　　(2)20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息

　　借：应收利息——A公司 59000

　　　　可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 41000

　　　　贷：投资收益——A公司债券 100000

　　借：银行存款 59000

　　　　贷：应收利息——A公司 59000

　　借：可供出售金融资产——A公司债券——公允价值变动 200000

　　　　贷：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 200000

　　(3)2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息

　　借：应收利息——A公司 59000

　　　　可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 45100

　　　　贷：投资收益——A公司债券 104100

　　借：银行存款 59000

　　　　贷：应收利息——A公司 59000

　　借：可供出售金融资产——A公司债券——公允价值变动 100000

　　　　贷：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 100000

　　(4)2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息

　　借：应收利息——A公司 59000

　　　　可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 49610

　　　　贷：投资收益——A公司债券 108610

　　借：银行存款 59000

　　　　贷：应收利息——A公司 59000

　　借：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 50000

　　　　贷：可供出售金融资产——A公司债券——公允价值变动 50000

　　(5)2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息

　　借：应收利息——A公司 59000

　　　　可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 54571

　　　　贷：投资收益——A公司债券 113571

　　借：银行存款 59000

　　　　贷：应收利息——A公司 59000

　　借：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 50000

　　　　贷：可供出售金融资产——A公司债券——A公司债券 50000

　　(6)2×13年1月20日，确认出售A公司债券实现的损益

　　借：银行存款 1260000

　　　　可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 59719

　　　　投资收益——A公司债券 130281

　　　　贷：可供出售金融资产——A公司债券——成本 1250000

　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 200000

　　A公司债券的成本=1250000(元)

　　A公司债券的利息调整余额=-250000+41000+45100+49610+54571=-59719(元)

　　A公司债券公允价值变动余额=200000+100000-50000-50000=200000(元)

　　同时，

　　借：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 200000

　　　　贷：投资收益——A公司债券 200000

　　应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额=200000+100000-50000-50000=200000(元)

　　假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，甲公司所购买A公司债券的实际利率r计算如下：

　　(59000+59000+59000+59000+59000+1250000)×(1+r)-5=1000000

　　由此计算得出r≈9.05%

　　据此，调整上述表9-3中相关数据后如表9-4所示：

　　表9-4 单位：元

　　*尾数调整：1250000+295000-1414173.45=130826.55(元)

　　**尾数调整：1260000-1414173.45=-154173.45(元)

　　根据表9-4中的数据，甲公司的有关账务处理如下：

　　(1)20×9年1月1日，购入A公司债券

　　借：可供出售金融资产——A公司债券——成本 1250000

　　　　贷：银行存款 1000000

　　　　　　可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 250000

　　(2)20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动

　　借：可供出售金融资产——A公司债券——应计利息 59000

　　　　　　　　　　　　——利息调整 31500

　　　　贷：投资收益——A公司债券 90500

　　借：可供出售金融资产——A公司债券——公允价值变动 200000

　　　　贷：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 200000

　　(3)2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动

　　借：可供出售金融资产——A公司债券——应计利息 59000

　　　　　　　　　　　　——利息调整 39690.25

　　　　贷：投资收益——A公司债券 98690.25

　　借：可供出售金融资产——A公司债券——公允价值变动 100000

　　　　贷：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 100000

　　(4)2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动

　　借：可供出售金融资产——A公司债券——应计利息 59000

　　　　　　　　　　　　——利息调整 48621.72

　　　　贷：投资收益——A公司债券 107621.72

　　借：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 50000

　　　　贷：可供出售金融资产——A公司债券——公允价值变动 50000

　　(5)2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动

　　借：可供出售金融资产——A公司债券——应计利息 59000

　　　　　　　　　　　　——利息调整 58361.48

　　　　贷：投资收益——A公司债券 117361.48

　　借：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 50000

　　　　贷：可供出售金融资产——A公司债券——公允价值变动 50000

　　(6)2×13年1月20日，确认出售A公司债券实现的损益

　　借：银行存款 1260000

　　　　可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 71826.55

　　　　投资收益——A公司债券 354173.45

　　贷：可供出售金融资产——A公司债券——成本 1250000

　　　　——应计利息 236000

　　　　——公允价值变动 200000

　　A公司债券的成本=1250000(元)

　　A公司债券的利息调整余额

　　=-250000+31500+39690.25+48621.72+58361.48=-71826.55(元)

　　A公司债券的应计利息余额=59000+59000+59000+59000=236000(元)

　　A公司债券公允价值变动余额=200000+100000-50000-50000=200000(元)

　　出售A公司债券实现的损益=1260000-(1250000-71826.55+236000+200000)=1260000-1614173.45=-354173.45(元)

　　同时，

　　借：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 200000

　　　　贷：投资收益——A公司债券 200000

　　应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额

　　=200000+100000-50000-50000=200000(元)