(三)委托代销商品的处理
1.视同买断方式委托代销商品
视同买断方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别。在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。但若协议表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方应在收到代销清单时确认收入。
【例14-15】甲公司委托乙公司销售某批商品200件，协议价为100元/件，该商品成本为60元/件，增值税税率为17%。假定商品已经发出，根据代销协议，乙公司不能将没有代销出去的商品退回甲公司;甲公司将该批商品交付乙公司时发生增值税纳税义务，金额为3 400元。
根据上述资料，甲公司的账务处理如下：
(1)甲公司将该批商品交付乙公司(确认收入)
借：应收账款——乙公司 23 400
贷：主营业务收入——销售××商品 20 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 3 400
借：主营业务成本——销售××商品 12 000
贷：库存商品——××商品 12 000
(2)收到乙公司汇来货款23 400元
借：银行存款 23 400
贷：应收账款——乙公司 23 400
乙公司的账务处理如下：
(1)收到该批商品
借：库存商品——××商品 20 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 3 400
贷：应付账款——甲公司 23 400
(2)对外销售该批商品
借：银行存款 28 080
贷：主营业务收入——销售××商品 24 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 4 080
借：主营业务成本——销售××商品 20 000
贷：库存商品——××商品 20 000
(3)按合同协议价将款项付给甲公司
借：应付账款——甲公司 23 400
贷：银行存款 23 400
补充：根据【例14-15】如果乙可以将没有代销出去的商品退还给甲公司
甲的账务处理：
(1)甲公司将该批商品交付乙公司
借：发出商品——乙公司 12 000
贷：库存商品——××商品 12 000
借：应收账款——乙公司 3 400
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 3 400
(2)收到代销清单时按代销清单上的售出数确定收入
借：应收账款——乙公司
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：发出商品
2.支付手续费方式委托代销商品
(1) 委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品时通过“发出商品”科目核算。
(2)受托方收到受托代销的商品，按约定的价格，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目。
【例14-16】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。
根据上述资料，甲公司的账务处理如下：
(1)发出商品
借：发出商品——丙公司 1 2 000
贷：库存商品——××商品 12 000
(2)收到代销清单，同时发生增值税纳税义务
借：应收账款——丙公司 11 700
贷：主营业务收入——销售××商品 10 000
应交税费一—应交增值税(销项税额) 1 700
借：主营业务成本——销售××商品 6 000
贷：发出商品——丙公司 6 000
借：销售费用——代销手续费 1 000
贷：应收账款——丙公司 1 000
(3)收到丙公司支付的货款
借：银行存款 10 700
贷：应收账款——丙公司 10 700
丙公司的账务处理如下：
(1)收到商品
借：代理业务资产(或受托代销商品)——甲公司 20 000
贷：代理业务负债(或受托代销商品款)——甲公司 20 000
(2)对外销售
借：银行存款 11 700
贷：应付账款——甲公司 10 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700
(3)收到增值税专用发票
借：应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700
贷：应付账款——甲公司 1 700
借：代理业务负债——甲公司 10 000
贷：代理业务资产——甲公司 10 000
(4)支付货款并计算代销手续费
借：应付账款——甲公司 11 700
贷：银行存款 10 700
其他业务收入——代销手续费 1 000
