三、销售商品收入的计量
销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理
1.销售退回
注：“包换、包退、包修”中换货和修理不退款，不影响销售收入的确认问题，只有退货才影响销售收入的确认问题。
对于已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本等。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额;如果该销售退回允许扣减增值税的，应同时调减“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目的相关金额。
已确认收入的售出商品发生销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的相关规定进行会计处理。
【例14-20】甲公司在20×9年10月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元。增值税税额为170 000元，该批商品成本为520 000元。乙公司在20×9年10月27日支付货款，20×9年l2月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
甲公司的账务处理如下：
(1)20×9年10月18日销售实现时，按销售总价确认收入
借：应收账款一一乙公司 1 170 000
贷：主营业务收入——销售××商品 1 000 000
应交税费一一应交增值税(销项税额) 170 000
借：主营业务成本——销售××商品 520 000
贷：库存商品——××商品 520 000
(2)在20×9年10月27日收到货款
借：银行存款 1 170 000
贷：应收账款——乙公司 1 170 000
(3)20×9年12月5日发生销售退回，取得红字增值税专用发票
借：主营业务收入——销售××商品 1 000 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000
贷：银行存款 1 170 000
借：库存商品——××商品 520 000
贷：主营业务成本——销售××商品 520 000
2.附有销售退回条件的商品销售
【例14-21】甲公司是一家健身器材销售公司，20× 9年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元，增值税税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%;健身器材发出时纳税义务已经发生;实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
甲公司的账务处理如下：
(1)20×9年1月1日发出健身器材
借：应收账款——乙公司 2 925 000
贷：主营业务收入——销售××健身器材 2 500 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 425 000
借：主营业务成本——销售××健身器材 2 000 000
贷：库存商品——××健身器材 2 000 000
(2)20×9年1月31日确认估计的销售退回
借：主营业务收入——销售××健身器材 500 000
贷：主营业务成本一一销售××健身器材 400 000
预计负债——预计退货 100 000
(3)20×9年2月1日前收到货款
借：银行存款 2 925 000
贷：应收账款——乙公司 2 925 000
(4)20×9年6月30日发生销售退回，取得红字增值税专用发票，实际退货量为1 000件，款项已经支付
借：库存商品——××健身器材 400 000
应交税费—一应交增值税(销项税额) 85 000
预计负债——预计退货 100 000
贷：银行存款 585 000
如果实际退货量为800件
借：库存商品——××健身器材 320 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 68 000
主营业务成本——销售××健身器材 80 000
预计负债一一预计退货 100 000
贷：银行存款 468 000
主营业务收入——销售××健身器材 100 000
如果实际退货量为1 200件
借：库存商品——××健身器材 480 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 102 000
主营业务收入——销售××健身器材 100 000
预计负债——预计退货 100 000
贷：主营业务成本——销售××健身器材 80 000
银行存款 702 000
【例14-22】沿用【例14-21】假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率;健身器材发出时纳税义务已经发生;发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
甲公司的账务处理如下：
(1)20 × 9年1月1日发出健身器材
借：应收账款——乙公司 425 000
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 425 000
借：发出商品——××健身器材 2 000 000
贷：库存商品——××健身器材 2 000 000
(2)20×9年2月1日前收到货款
借：银行存款 2 925 000
贷：预收账款——乙公司 2 500 000
应收账款——乙公司 425 000
(3)20×9年6月30日退货期满，如没有发生退货
借：预收账款——乙公司 2 500 000
贷：主营业务收入——销售××健身器材 2 500 000
借：主营业务成本——销售××健身器材 2 000 000
贷：发出商品——乙公司 2 000 000
6月30日退货期满，如发生2 000件退货，取得红字增值税专用发票
借：预收账款——乙公司 2 500 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000
贷：主营业务收入——销售××健身器材 1 500 000
银行存款 1 170 000
借：主营业务成本——销售××健身器材 1 200 000
库存商品——××健身器材 800 000
贷：发出商品——乙公司 2 000 000
