2011年中级会计职称考试中级会计实务第九章知识点总结

七、金融资产之间重分类的处理
1.企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的——应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。
2.企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的——企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。
相关会计处理如下：
借：可供出售金融资产 （金融资产的公允价值）
持有至到期投资减值准备 （已计提的减值准备）
　　贷：持有至到期投资——成本 （账面余额）
——利息调整 （账面余额）
——应计利息 （账面余额）
贷或借：资本公积——其他资本公积 （差额）
【例题·计算分析题】（2009年）甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：
（1）2007年1月1日，甲公司支付价款1 100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1 000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。
（2）2008年1月1日，该债券市价总额为1 200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。
要求：
（1）编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。
（2）计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。
（3）计算2008年1月1日甲公司出售该债券的损益，并编制相应的会计分录。
（4）计算2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
答案：（1）2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：
借：持有至到期投资——成本1 000
持有至到期投资——利息调整100
　　贷：银行存款1 100
（2）计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。
计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：
2007年12月31日甲公司该债券投资收益＝1 100×6.4%＝70.4（万元）
2007年12月31日甲公司该债券应计利息＝1 000×10%＝100（万元）
2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额＝100－70.4＝29.6（万元）
会计处理：
借：持有至到期投资——应计利息 100
　　贷：持有至到期投资——利息调整29.6
投资收益70.4
（3）计算2008年1月1日甲公司出售该债券的损益，并编制相应的会计分录。
2008年1月1日甲公司出售该债券的损益＝955－（1 100＋70.4）×80%＝18.68（万元）
会计处理：
借：银行存款955
　　贷：持有至到期投资——成本800（1 000×80%）
——利息调整56.32[（100－29.6）×80%]
——应计利息80（100×80%）
投资收益18.68

（4）计算2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。
2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本＝1 100＋70.4－936.32＝234.08（万元）
将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：
借：可供出售金融资产240（1 200×20%）
　　贷：持有至到期投资——成本200 （1 000×20%）
——利息调整14.08[（100－29.6）×20%]
——应计利息20 （100×20%）
资本公积——其他资本公积5.92