2013年注册会计师综合阶段考点讲义：第二章

　　 三、分析程序在风险评估程序运用的案例
　　 【案例1】某公司是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资被审计单位，其产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。
　　 公司提供的财务报表显示：2011年度销售收入为112 655 260元，比上一年增长21% （董事会制定的当年预算目标是增长20%）。2011年12月31日应收账款余额为39 560 810 元，组成情况如下：共有226个客户，其中9个客户（均为省级经销商）的余额在100万以上，占应收账款总额的38%，其余客户的余额均小于30万。此外余额为10万元以上且账龄超过一年的应收账款有15家。
　　 2011年12月31日坏账准备余额为1 879 830元。公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，其中账龄分析法为：账龄六个月以上一年以下：10%；一年以上两年以下：50%；两年以上：100%。 　　

　　该公司2011年度的税前利润为8 475 623 元，总体重要性水平为423 781 元（税前利润的5%）。
　　 【分析】由于销售业务的重要性及其固有风险，注册会计师认为销售收入和应收账款层次的“发生或存在”和“准确性”认定存在重大错报风险。
　　 被审计单位在2011年以放宽授信额度来增加销售收入，导致货款回收速度放缓，应收账款余额大幅上升，但坏账准备余额与去年基本持平。注册会计师认为应收账款的计价认定存在特别风险，即年末坏账准备的计提很可能不足。
　　 【案例2】注册会计师杨莉负责对华扬公司2011年度财务报表进行审计。相关资料如下：
　　 资料一：华扬公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。
　　 在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在2011年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。
　　 资料二：2011年度，华扬公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。
　　 资料三：华扬公司2011年度未经审计财务报表及相关账户记录反映：
　　 （1）A产品2010年度和2011年度的销售记录 　　

　　（2）A产品2011年度收发存记录 　　

　　（3）与销售A产品相关的应收账款变动记录 　　

　　 要求：根据上述资料一至三，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别华扬公司2011年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。
　　 『正确答案』根据下列分析程序表明，华扬公司2011年度财务报表存在重大错报风险。
　　 （1）分析A产品营业收入、营业成本和毛利率的变动： 　　

　　但是根据资料二显示“替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌”，所以很可能存在虚增收入的情况。
　　 （2）分析产品成本变动情况：因为汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨，将会导致A产品的成本上升，但是从2011年度收发记录中可以看出A产品2011年的入库单价却逐步下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。
　　 （3）分析应收账款变动情况：从“与销售A产品相关的应收账款变动记录”中可以看出2011年12月9日赊销产生的应收账款在2012年1月31日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天”，所以应收账款很可能存在坏账计提不足等重大错报风险或虚构收入的情况。

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