内部控制包括下列要素：（1）控制环境；（2）风险评估过程；（3）信息系统与沟通；（4）控制活动。（5）对控制的监督。
（一）控制环境
1.注册会计师应当考虑主要管理人员和其他相关人员是否能够胜任承担的工作和职责，考虑的主要因素可能包括：
（1）财会人员以及信息管理人员是否具备与被审计单位业务性质和复杂程度相称的足够的胜任能力和培训，在发生错误时，是否通过调整人员或系统来加以处理；
（2）管理层是否配备足够的财会人员以适应业务发展和有关方面的需要；
（3）财会人员是否具备理解和运用会计准则所需的技能。
2.治理层的参与程度
（1）治理层相对于管理层的独立性；
（2）成员的经验和品德
（3）对被审计单位业务活动的参与程度
3.管理层的理念和经营风格
注册会计师考虑的主要因素可能包括：
（1）管理层是否由一个或几个人所控制，而董事会、审计委员会或类似机构对其是否实施有效监督；
（2）管理层在承担和监控经营风险方面是风险偏好者还是风险规避者；
（3）管理层在选择会计政策和作出会计估计时是倾向于激进还是保守；
（二）被审计单位的风险评估
主要事项 |
解读 |
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监管及经营环境的变化 |
监管和经营环境的变化会导致竞争压力的变化以及重大的相关风险。 |
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新员工的加入 |
新员工可能对内部控制有不同的认识和关注点。 |
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新信息系统的使用或对原系统进行升级 |
信息系统的重大变化会改变与内部控制相关的风险。 |
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业务快速发展 |
快速的业务扩张可能会使内部控制难以应对，从而增加内部控制失效的可能性。 |
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新技术 |
将新技术运用于生产过程和信息系统可能改变与内部控制相关的风险。 |
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新生产型号、产品和业务活动 |
进入新的业务领域和发生新的交易可能带来新的与内部控制相关的风险。 |
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企业重组 |
重组可能带来裁员以及管理职责的重新划分，将影响与内部控制相关的风险。 |
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发展海外经营 |
海外扩张或收购会带来新的并且往往是特别的风险，进而可能影响内部控制，如外币交易的风险。 |
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新的会计准则 |
采用新的或变化了的会计准则可能会增大财务报告发生重大错报的风险。 |
（三）信息系统与沟通
在了解与财务报告相关的信息系统时，注册会计师应当特别关注由于管理层凌驾于账户记录控制之上，或规避控制行为而产生的重大错报风险，并考虑被审计单位如何纠正不正确的交易处理。
（四）控制活动（略）
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