1.舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险，即特别风险。
在识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、披露认定层次的重大错报风险时，注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险。
2.审计准则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
【教师补充】
（1）与收入确认相关的由于编制虚假财务报告导致的重大错报通常源于高估收入，如提前确认收入或记录虚假收入。该风险也可能源于低估收入，如不恰当地将本期收入转移到以后期间。
（2）某些被审计单位在收入确认方面存在的舞弊风险可能高于其他被审计单位。
例如，如果上市实体依据收入的逐年增长或利润来衡量业绩，管理层可能有压力或动机通过不恰当的收入确认编制虚假财务报告。
类似地，如果被审计单位的现金销售占收入的比例很大，收入确认方面的舞弊风险可能较大。
（3）当被审计单位仅存在一种简单的收入交易（如单一租赁资产的租赁收入）时，注册会计师可能认为收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险。
如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。
五、对法律法规的考虑及责任
（一）被审计单位需要遵守的法律法规类型
1.通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规（如税收和企业年金方面的法律法规）；
2.对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，但遵守这些法律法规对被审计单位的经营活动、持续经营能力或避免大额罚款至关重要；违反这些法律法规，可能对财务报表产生重大影响。
（二）注册会计师的责任
1.针对被审计单位需要遵守的第一类法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据；
2.针对被审计单位需要遵守的第二类法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。
法律法规的某些规定可能与财务报表中的特定认定直接相关（如所得税费用的完整性），而其他规定可能与财务报表整体直接相关（如规定的构成整套财务报表的报表）。
针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规的规定，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据。
（三）识别违反其他法律法规的行为的程序
注册会计师应当实施下列审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反其他法律法规的行为：
1.向管理层和治理层（如适用）询问被审计单位是否遵守了这些法律法规；
2.检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件。
（四）与违反法律法规行为相关的信息
如果注册会计师发现下列事项或相关信息，可能表明被审计单位存在违反法律法规行为：
（1）受到监管机构、政府部门的调查，或者支付罚金或受到处罚；
（2）向未指明的服务付款，或向顾问、关联方、员工或政府雇员提供贷款；
（3）与被审计单位或所处行业正常支付水平或实际收到的服务相比，支付过多的销售佣金或代理费用；
（4）采购价格显著高于或低下市场价格；
（5）异常的现金支付，以银行本票向持票人付款的方式采购；
（6）与在“避税天堂”注册的公司存在异常交易；
（7）向货物或服务原产地以外的国家或地区付款；
（8）在没有适当的交易控制记录的情况下付款；
（9）现有的信息系统不能（因系统设计存在问题或因突发性故障）提供适当的审计轨迹或充分的证据；
（10）交易未经授权或记录不当；
（11）负面的媒体评论。
【教师提示】关于舞弊等相关内容的案例，会在后面专题讲解中出现。
考试指南：2013注会注会各科考试时间 注册会计师考试大纲 考试科目
备考专题：2013年注册会计师考试备考专题 2013年注册会计师考试课后章节练习及答案专题
为了帮助大家通过考试，233网校提供会计单科VIP班（含精讲班+冲刺班+习题班+真题解析班+机考实战班）免费试听 点击进入>>，233网校祝大家考试成功！
