知识点12：包装物押金和委托加工业务的税务处理
11、出租出借包装物押金
(1)税收政策(P50)
① 一般政策：根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内(以12个月为限)，又未过期的，不并入销售额征税，但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。
② 特殊政策：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额纳税。
(2)举例
【例1】某企业2008年3月10日收取出租包装物押金23400元，收到转账支票一张;2009年3月20日，经清理，将逾期未退的包装物押金23400元予以没收，所包装货物为非应税消费品，适用增值税税率为17%。
① 2008年3月10日收取押金时不纳税;
② 2009年3月20日逾期应纳税：销项税额=23400÷(1+17%)×17%=3400元。
注意此题可作如下变化：
变化1：所包装货物为粮食白酒;
变化2：所包装货物为化妆品;
变化3：所包装货物为啤酒、黄酒。
【例2】下列包装物押金应当征收消费税的有( )。
A.盛装盐酸的坛子，单独收取包装物押金，6个月后坛子收回，押金返还
B.盛装盐酸的工业专用容器，单独收取包装物押金，14个月后容器收回，押金返还
C.白酒专用的瓶子，单独收取包装物押金，2个月后瓶子收回，押金返还
D.盛装盐酸的工业专用容器，单独收取包装物押金不再退还
答案：C
