知识点11：以旧换新、还本销售、预收和分期收款等特殊销售方式
7、以旧换新销售方式
(1)税收政策
① 一般政策：纳税人采取以旧换新方式销售货物的(金银首饰除外)，应按新货物的同期销售价格确定销售额并计算纳税;
② 特殊政策：对于金银首饰的以旧换新，则按照实际收取的款项还原计算缴纳增值税(17%、3%)、消费税(5%)。
(2)举例
【例1】某电器设备厂(一般纳税人)用“以旧换新”方式销售给用户电机4台，开出普通发票，金额为2.52万元(已扣除收购旧货的成本0.28万元)，收到转账支票一张，金额2.52万元。则：
当期销项税额=(2.52+0.28)÷(1+17%)×17%=0.41(万元)
【例2】某金店(经中国人民银行批准;一般纳税人)采取“以旧换新”方式销售24K纯金项链一条，新项链对外销售价格5000元，旧项链作价3000元，从消费者手中收取差价现金2000元。则：
(1)计税销售额= 2000÷(1+17%)=1709.40(元)
(2)当期应缴纳的增值税=1709.40×17%=290.60(元)
(3)应缴纳的消费税= 1709.40×5%=85.47(元)
【例3】某商店(小规模纳税人)2009年2月采取“以旧换新”方式销售彩电，开出普通发票38张，收到货款80000元，并注明已扣除旧货折价30000元，则该商店当月应纳的增值税为( )元。
应纳增值税=(80000+30000)/(1+3%)×3%=3203.88 (元)
8、还本销售
(1)税收政策：应按原销售额计税，还本支出不得扣除。
(2)举例
【例1】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开出了普通发票20张，共收取货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元做销售处理。则：
(1)该厂增值税计税销售额为( )万元;
(2)该厂应确认的增值税销项税额为( )万元。
参考答案：
(1)该厂增值税计税销售额为(21.37)万元;
(2)该厂应确认的增值税销项税额为(3.63)万元。
