3、普通发票
【例4】某增值税一般纳税人向某农场购进小麦一批，收购价格为10000元，验收入库后，因管理人员保管不善损失1/4，则该项业务准予抵扣的进项税额为( )元。
准予抵扣的进项税额=10000×13%×(1-1/4)=975(元)
【例5】某电视机厂8月份发货给外省分支机构200台电视机，用于销售，不含税单价5000元，并支付发货运费等费用10000元，其中，取得运输单位开具的货票上注明的运费6000元，建设基金1000元，装卸费1300元，保险费800元，保管费900元。则该企业应纳的增值税为( )元。
答案：
当期销项税额=200×5000×17%=170000(元)
当期进项税额=(6000+1000)×7%=490(元)
应纳增值税额=170000-490=169510(元)
☆运费归纳举例：
(1)A企业(一般纳税人)购买B企业货物，取得增值税专用发票;支付给C企业运费取得运输发票;
(2)A企业销售货物给B企业(一般纳税人)，开出增值税专用发票;支付给C企业运费取得运输发票;
(3)A企业销售货物给B企业(一般纳税人)，开出增值税专用发票;并为B企业代垫运费(同时具备两个条件)，委托C企业运输;
(4)A企业(一般纳税人)销售货物给B企业并负责运输，收取B企业货款和运费;(混合销售行为)
(5)A企业销售货物给B企业(一般纳税人)，开出增值税专用发票，收取货款;A企业为C企业提供运输业务，收取运费;(兼营行为)
【例6】某机械厂2009年3月从废品回收站购入废旧物资，普通发票上注明的金额为5000元，已入库。计算当期抵扣的增值税。
答案：当期进项税额=0(元)
4、向供货方取得返还收入的税务处理
自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。
当期应冲减进项税金=当期取得的返还收入÷(1+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率
注1：区分增值税与营业税P168
注2：均不得开具增值税专用发票
【例7】某商场(增值税一般纳税人)与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。2007年5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有( )。
A.商场应按120万元计算销项税额
B.商场应按124.8万元计算销项税额
C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元
D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元
【答案】AD
【解析】返利收入应冲减进项税额，冲减后进项税额为：20.4-4.8÷(1+17%)×17%=19.70(万元)
5、如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转下期继续抵扣。
【例8】某商业企业为一般纳税人，3月份外购货物50万元，增值税专用发票上注明税款8.5万元，当月认证通过;当月销售货物40万元(不含税)。
当年4月份外购货物20万元，增值税专用发票上注明税款3.4万元，当月认证通过;当月销售货物70万元(不含税)，增值税税率均为17%。
则该商业企业当年4月份应纳增值税( )万元。
答案：
3月份应缴纳增值税=40×17%-8.5=-1.7(万元)
4月份应缴纳增值税=70×17%-3.4-1.7=6.8(万元)
6、一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。
7、增值税一般纳税人既欠缴增值税，又有增值税留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。
