问题讲解
1．请总结印刷图书、报纸和杂志业务适用的增值税税率。
【解答】印刷企业按照出版单位提供的书(刊、版)号、图文内容和主要规格等要求，受托为出版单位印刷图书、报纸和杂志，该行为属于受托加工劳务行为，不是销售货物行为，应按照提供加工劳务适用17％的增值税税率计算缴纳增值税。印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(cN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税，税率为13％。
2．请讲解商贸企业与商业企业的定义和异同点。
【解答】商贸企业与商业企业在税法中的有关定义如下所述：
(1)根据《财政部、国家税务总局关于下岗失业人员再就业税收政策的补充通知》(财税[2003]133号)规定：《财政部、国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》(财税[2002]208号)中的“商贸企业”界定为商业零售企业。商业零售企业是指设有商品营业场所、柜台，不自产商品、直接面向最终消费者的商业零售企业，包括直接从事综合商品销售的百货商场、超级市场、零售商店等。
(2)商业企业是指从事货物批发或零售的企业、企业性单位和个体经营者，以及从事批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位和个体经营者。从以上定义可以看出，商业企业的范围一般来说包括商贸企业，但在不同的法律、法规和文件中，“商贸企业”与“商业企业”所指还是有其特殊的内涵及外延，因此，对于这两个名词应当依据其出处作具体、恰当地理解。
3．增值税一般纳税人认定中提到的“会计核算健全”标准是指什么?
【解答】判断会计核算健全与否的主要标准是：纳税人是否能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算增值税进项税额、销项税额和应纳税额，能否为税务机关提供核算上述数据的会计资料。
4．在一般纳税人认定中，个人不属于一般纳税人，那么个体工商户是否也不可以认定为一般纳税人?
【解答】个体经营者符合《中华人民共和国增值税暂行条例》所规定条件的(会计核算健全、年应税销售额达到100万元或180万元)，经省级国家税务局批准，可以认定为一般纳税人。个体经营者以外的其他个人不得办理一般纳税人认定手续。
5．某商业企业2005年销售额为187万元，但由于其购进货物大多数属于无法取得专用发票的情形，某管理咨询单位提供税收筹划认为没有或只有少量进项税，可以申请认定为小规模纳税人，这样可以节税。请问该建议是否可以采纳?
【解答】这个建议是不能采纳的，因为该建议不能节税反而会多交税的。根据《国家税务总局关于加强增值税专用发票管理有关问题的通知》(国税发[2005]150号)的第一条规定：凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的，税务机关应当按规定认定其一般纳税人资格。对符合一般纳税人条件而不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应根据销售额依照适用的增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用专用发票。即凡年销售额达到一般纳税人标准，即使没有申请认定为一般纳税人，根据规定也是要按货物的适用税率(17％或13％)计算缴纳增值税，且进项税不得抵扣，因此采纳该建议不能节税反而会使税负增加。
6．教材提到农产品是免税的，为何还有13％的增值税税率?
【解答】我国增值税率设为基本税率17％和低税率13％两档，农业产品划为低税率范围。免税农产品是指对农业生产者销售自产的农产品免征增值税；一般纳税人(非农业生产者)销售初级农产品则要按13％的税率计算销项税。
7．请问烟丝、烟叶属于农产品吗?农产品的具体范围是什么?
【解答】烟丝不属于农产品，烟叶属于农产品。关于农产品的范围，国家税务总局曾发布专门的文件加以规定，请参考：财政部、国家税务总局关于印发《农业产品征税范围注释》的通知
1995年6月15日财税字[1995]52号各省、自治区、直辖市和计划单列市财政厅(局)、国家税务局：根据《财政部、国家税务总局关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知》(财税字[1994]004号)的规定，从1994年5月1日起，农业产品增值税税率已由17％调整为13％。现将《农业产品征税范围注释》(以下简称注释)印发给你们，并就有关问题明确如下：
一、《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条所列免税项目的第一项所称的“农业生产者销售的自产农业产品”，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品；对上述单位和个人销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。
二、农业生产者用自产的茶青再经筛分、风选、拣剔、碎块、干燥、匀堆等工序精制而成的精制茶，不得按照农业生产者销售的自产农业产品免税的规定执行，应当按照规定的税率征税。
本通知从1995年7月1日起执行，原各地国家税务局规定的农业产品范围同时废止。
附件：《农业产品征税范围注释》
农业产品征税范围注释
农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。农业产品的征税范围包括：
一、植物类
植物类包括人工种植和天然生长的各种植物的初级产品。具体征税范围为：
(一)粮食
粮食是指各种主食食科植物果实的总称。本货物的征税范围包括小麦、稻谷、玉米、高粱、谷子和其他杂物(如：大麦、燕麦等)，以及经碾磨、脱壳等工艺加工后的粮食(如：面粉，米，玉米面、渣等)。切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品，也属于本货物的征税范围。以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品，不属于本货物的征税范围。
(二)蔬菜
蔬菜是指可以作副食的草本、木本植物的总称。本货物的征税范围包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木科植物。经晾晒、冷藏、冷冻、包装、脱水等工序加工的蔬菜、腌菜、咸菜、酱菜和盐渍蔬菜等，也属于本货物的征税范围。各种蔬菜罐头(罐头是指以金属罐、玻璃瓶和其他材料包装，经排气密封的各种食品。下同)不属于本货物的征税范围。
(三)烟叶
烟叶是指各种烟草的叶片和经过简单加工的叶片。本货物的征税范围包括晒烟叶、晾烟叶和初烤烟叶。
1．晒烟叶。是指利用太阳能露天晒制的烟叶。
2．晾烟叶。是指在晾房内自然干燥的烟叶。
3．初烤烟叶。是指烟草种植者直接烤制的烟叶。不包括专业复烤厂烤制的复烤烟叶。
(四)茶叶
茶叶是指从茶树上采摘下来的鲜叶和嫩芽(即茶青)，以及经吹干、揉拦、发酵、烘干等工序初制的茶。本货物的征收范围包括各种毛茶(如红毛茶、绿毛茶、乌龙毛茶、白毛茶、黑毛茶等)。精制茶、边销茶及掺兑各种药物的茶和茶饮料，不属于本货物的征税范围。
(五)园艺植物
园艺植物是指可供食用的果实，如水果、果干(如荔枝干、桂圆干、葡萄干等)、干果、果仁、果用瓜(如甜瓜、西瓜、哈密瓜等)，以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等。经冷冻、冷藏、包装等工序加工的园艺植物，也属于本货物的征税范围。各种水果罐头，果脯，蜜饯，炒制的果仁、坚果，碾磨后的园艺植物(如胡椒粉、花椒粉等)，不属于本货物的征税范围。
(六)药用植物
药用植物是指用作中药原药的各种植物的根、茎、叶、花、果实等。利用上述药用植物加工制成的片、丝、块、段等中药饮片，也属于本货物的征税范围。中成药不属于本货物的征税范围。
(七)油料植物
油料植物是指主要用作榨取油脂的各种植物的根、茎、叶、果实、花或者胚芽组织等初级产品，如菜籽(包括芥菜籽)、花生、大豆、葵花籽、蓖麻籽、芝麻籽、胡麻籽、茶籽、桐籽、橄榄仁、棕榈仁、棉籽等。提取芳香油的芳香油料植物，也属于本货物的征税范围。
(八)纤维植物
纤维植物是指利用其纤维作纺织、造纸原料或者绳索的植物，如棉(包括籽棉、皮棉、絮棉)、大麻、黄麻、槿麻、苎麻、苘麻、亚麻、罗布麻、蕉麻、剑麻等。棉短绒和麻纤维经脱胶后的精干(洗)麻，也属于本货物的征税范围。
(九)糖料植物
糖料植物是指主要用作制糖的各种植物，如甘蔗、甜菜等。
(十)林业产品
林业产品是指乔木、灌木和竹类植物，以及天然树脂、天然橡胶。林业产品的征税范
围包括：
1．原木。是指将砍伐倒的乔木去其枝芽、梢头或者皮的乔木、灌木，以及锯成一定长度的木段。锯材不属于本货物的征税范围。
2．原竹。是指将砍倒的竹去其枝、梢或者叶的竹类植物，以及锯成一定长度的竹段。
3．天然树脂。是指木科植物的分泌物，包括生漆、树脂和树胶，如松脂、桃胶、樱胶、阿拉伯胶、古巴胶和天然橡胶(包括乳胶和干胶)等。
4．其他林业产品。是指上述列举林业产品以外的其他各种林业产品。如竹笋、笋干、棕竹、棕榈衣、树枝、树叶、树皮、藤条等。盐水竹笋也属于本货物的征税范围。竹笋罐头不属于本货物的征税范围。
(十一)其他植物
其他植物是指除上述列举植物以外的其他各种人工种植和野生的植物，如树苗、花卉、植物种子、植物叶子、草、麦秸、豆类、薯类、藻类植物等。干花、干草、薯干、干制的藻类植物，农业产品的下脚料等，也属于本货物的征税范围。
二、动物类
动物类包括人工养殖和天然生长的各种动物的初级产品。具体征税范围为：
(一)水产品
水产品是指人工放养和人工捕捞的鱼、虾、蟹、鳖、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类、海兽类动物。本货物的征税范围包括鱼、虾、蟹、鳖、贝类、棘皮类、软体类、肠类、海兽类、鱼苗(卵)、虾苗、蟹苗、贝苗(秧)，以及经冷冻、冷藏、盐渍等防腐处理和包装的水产品。干制的鱼虾蟹、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类，如干鱼、干虾、干虾仁、干贝等，以及未加工成工艺品的贝壳、珍珠，也属于本货物的征税范围。熟制的水产品和各类水产品的罐头，不属于本货物的征税范围。
(二)畜牧产品
畜牧产品是指人工饲养、繁殖取得和捕获的各种畜禽。本货物的征税范围包括：
1．兽类、禽类和爬行类动物，如牛、马、猪、羊、鸡、鸭等。
2．兽类、禽类和爬行类动物的肉产品，包括整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉、盐渍肉，兽类、禽类和爬行类动物的内脏、头、尾、蹄等组织。各种兽类、禽类和爬行类动物的肉类生制品，如腊肉、腌肉、熏肉等，也属于本货物的征税范围。各种肉类罐头、肉类熟制品，不属于本货物的征税范围。
3．蛋类产品。是指各种禽类动物和爬行类动物的卵，包括鲜蛋、冷藏蛋。经加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等，也属于本货物的征税范围。各种蛋类的罐头不属于本货物的征税范围。
4．鲜奶。是指各种哺乳动物的乳汁和经净化、杀菌等加工工序生产的乳汁。用鲜奶加工的各种奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等，不属于本货物的征税范围。
(三)动物皮张
动物皮张是指从各种动物(兽类、禽类和爬行类动物)身上直接剥取的，未经鞣制的生皮、生皮张。将生皮、生皮张用清水、盐水或者防腐药水浸泡、刮里、脱毛、晒干或者熏干，未经鞣制的，也属于本货物的征税范围。
(四)动物毛绒
动物毛绒是指未经洗净的各种动物的毛发、绒毛和羽毛。洗净毛、洗净绒等不属于本货物的征税范围。
(五)其他动物组织
其他动物组织是指上述列举以外的兽类、禽类、爬行类动物的其他组织，以及昆虫类动物。
1．蚕茧。包括鲜茧和干茧，以及茧蛹。
2．天然蜂蜜。是指采集的未经加工的天然蜂蜜、鲜蜂王浆等。
3．动物树脂，如虫胶等。
4．其他动物组织，如动物骨、壳、兽角、动物血液、动物分泌物、蚕种等。
8．应纳资源税的矿产品的增值税税率是17％还是13％?
【解答】除原油和盐的增值税税率是17％以外，其他的矿产品的税率是13％。请参考
下面的文件：
财政部、国家税务总局关于调整金属矿、非金属矿采选产品增值税税率的通知1994年4月27日[1994]财税字第022号各省、自治区、直辖市财政厅(局)、税务局，各计划单列市财政局、税务局：根据国务院的决定，现就调整金属矿、非金属矿采选产品增值税税率问题通知如下：
一、金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由17％调整为13%。
二、金属矿采选产品，包括黑色和有色金属矿采选产品。
(一)黑色金属矿采选产品，是指人工开采的供提取铁、锰、铬金属的原矿和经过选矿工序生产的矿砂、矿粉。将原矿或选矿后的矿砂、矿粉经煅烧或焙烧生产的人造富矿(包括烧结矿、球团矿)，也属“黑色金属矿采选产品”的征收范围。(二)有色金属矿采选产品，是指人工采选的供提取铁、锰、铬金属以外的其他金属矿的天然矿石、矿砂、矿粉，不包括经冶炼或化学方法生产的有色金属化合物。
三、非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品和煤炭。
(一)非金属矿采选产品，是指从天然矿床中采选的除金属矿采选产品以外的其他非金属矿的矿石、矿砂、矿粉。不包括经煅烧、焙烧和加工的产品。未经加工的建筑用天然材料，也属“非金属矿采选产品”的征收范围。(二)煤炭，是指直接从地下开采出来的原煤和经洗选、清选工序生产的洗煤、选煤。在开采、洗选、运输过程中产生的落地煤、石煤、手拣煤、风化煤、煤泥等，也属“煤炭”的征收范围。
四、原油、人造原油、井矿盐仍按17％的税率征税。
