考试大:2007年注册会计师税法题解二

48．为了便于理解出口退税的税务处理，请问出口退税的会计处理是怎样的?
【解答】按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到“应交税费——应交增值税”和“其他应收款——应收补贴款(出口退税)”等科目。其会计处理如下：
(1)货物出口并确认收入实现时的会计处理：
借：应收账款(或银行存款等)
　　 贷：主营业务收入(或其他业务收入等)
(2)计算出“免抵退税不予免征和抵扣税额”时的会计处理：
借：主营业务成本
　　 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)
(3)计算出“应退税额”时的会计处理：
借：其他应收款——应收补贴款(出口退税)
　　 贷：应交税费——应交增值税(出口退税)
(4)计算出“免抵税额”时的会计处理：
借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
　　 贷：应交税费——应交增值税(出口退税)
(5)收到退税款时的会计处理
借：银行存款
　　 贷：其他应收款——应收补贴款(出口退税)

49．增值税的优惠政策有哪些?
【解答】(1)可以免征增值税的项目有：
①农业生产者销售的自产农业产品免征增值税。
农业生产者：是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人。
农业产品：按《农业产品征税范围注释》规定执行。免税仅限于自产产品，对农业生产单位和个人外购的农业产品以及单位和个人外购农业产品生产、加工后仍属注释所列农业产品的不属免税范围。
②避孕药品和用品免征增值税。
③古旧图书免征增值税。古旧图书是指向社会收购的古书和旧书。
④国家规定的科学研究机构和学校，在合理的数量范围以内，进口国内不能生产的直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备免征增值税。
⑤外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备免征增值税。
⑥企业为生产《国家高新技术产品目录》中所列的产品而进口规定的自用设备和按照合同随同设备进口的技术及配套件、备件。
⑦企业为引进《国家高新技术产品目录》中所列的先进技术而向境外支付的软件费。
⑧来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备免征增值税。
⑨由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品免征增值税。
⑩销售自己使用过的物品免征增值税。自己使用过的物品：是指除单位、个体经营者以外的其他个人自己使用过的物品。物品：是指游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的物品。
⑪残疾人员个人提供加工和修理修配劳务，免征增值税。
⑫军队、军工系统所属单位免征增值税规定：A．军队系统(含武警部队)：可以享受税收优惠的军队系统企事业单位是指：军需工厂(指纳入总后勤部统一管理，由总后勤部授予代号经国税总局审核的企业化工厂、军马场、军办农场(林厂、茶场)、军办厂矿、军队院校、医院、科研文化单位、物资供销、仓库、修理等事业单位。a．上述单位生产、销售、供应应税货物应按规定征收增值税，但为部队生产的武器及其零配件、弹药、军训器材、部队装备(指人被装、军械装备、马装具)免税。军需工厂物资供销单位生产、销售、调拨给公安系统和国家安全系统的民警服装免税、对外销售的按规定征税。b．军需工厂之间为生产军品而互相协作的产品免征增值税。c．军队系统各单位从事加工、修理、修配武器及其零配件、弹药、军训器材、部队装备的业务收入免征增值税。B．军工系统(指电子工业部、中国核工业总公司、中国航天工业总公司、中国航空工业总公司、中国兵器工业总公司、中国船舶工业总公司)。a．军工系统所属军事工厂(包括科研单位)生产销售的应税货物应当按规定征收增值税。但对列入军工主管部门军品生产计划并按照军品作价原则销售给军队、武警部门和军事工厂的军品，免征增值税。b．军事工厂生产销售给公安系统、司法系统和国家安全系统的武器装备免征增值税。c．军事工厂之间为了生产军品相互提供货物以及为了制造军品相互提供的专用非标准设备、工具、模具、量具等免征增值税。对军工系统以外销售的按规定征税。C．一般工业企业生产的军品，只对枪、炮、雷、弹、军用柴油机，各种炮瞄准具和瞄准镜，一律在总装企业就总装成品免征增值税。
⑬受托从事“来料加工”业务的企业，可凭主管出口退税的税务机关出具的《来料加工免税证明单》向主管征税的税务机关申报办理免征工缴费的增值税、消费税。
⑭对残疾人专用的假肢、轮椅、矫型器(包括上肢矫型器、下肢矫型器、脊椎侧弯矫型器)免征增值税。
⑮罚没物品免征增值税的规定：A．执法部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备折卖条件的，由执法部门或单位经同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执法部门和单位如数上缴财政，不予征税。经营单位购入拍卖物品再销售的应照章征收增值税。B．执法部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，不具备拍卖条件的，由执法部门、财政部门、国家指定销售单位会同有关部门按质认价，或由国家指定销售单位纳入正常销售渠道变价处理，执法部门按商定价格取得的变价收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税。国家指定销售单位将罚没物品纳入正常渠道销售的，应照章征税。C．执法部门和单位查处属于专管机关管理或专管企业经营的财物如金银(不含金银首饰)外币、有价证券、非禁止出口文物，应交由专管机关或专营企业收兑或收购、执法部门和单位按收兑或收购价所取得的收入作为罚没收入如数上缴财政不予征税。专管机关或专管经营上述物品中属应征增值税的货物，应照章征收增值税。
⑯黄金交易的免征增值税规定：A．黄金生产和经营单位销售黄金(不含标准黄金)以及黄金矿砂(含伴生金),免征增值税。B.进口黄金(含标准黄金)和黄金矿砂免征进口环节增值税。C．黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售标准黄金，持有黄金交易所开具的《黄金交易结算凭证》，未发生实物交割的，免征增值税。发生实物交割的，由税务机关按照成交价格代开增值税专用发票，并实行增值税即征即退的政策。纳税人不通过黄金交易所销售的标准黄金不享受增值税即征即退。
⑰拍卖行拍卖货物属于免税货物范围的，经拍卖行所在地县级主管税务机关批准，可以免征增值税。
⑱饲料生产企业生产的饲料，应按有关审批程序，经省级税务机关批准后可免征增值税。
⑲对国有粮食购销企业，均按增值税一般纳税人认定，对其销售的粮食免征增值税。对国家储备的食用植物油免征增值税。对军队用粮、水库移民粮、救济粮经批准免征增值税。
⑳高校后勤实体为高校师生食堂提供的粮食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、调味品和食堂餐具，免征增值税。对高校后勤实体向其他高校提供快餐的外销收入，免征增值税。除经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，不征收增值税。融资租赁是指具有融资租赁性质和所有权转移特点的设备租赁业务，即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。对国家定点企业生产和经销单位经销的边销茶，免征增值税。对经国务院批准成立的电影制片厂销售的电影拷贝收入，免征增值税。对非营利性医疗机构自产自用的制剂，免征增值税；对营利性医疗机构自产自用的制剂，在取得执业登记之日起三年内免征增值税。县以下(不含县)国有民贸企业和基层供销社销售货物免征增值税。废旧物资回收经营单位(包括报废汽车回收企业)销售其收购的废旧物资免征增值税。利用废旧物资加工生产的产品不享受免征增值税的政策。转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。对血站供应给医疗机构的临床用血免征增值税。拍卖行拍卖货物属于免税货物范围的，经拍卖行所在地县级主管税务机关批准．可以免征增值税。有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税。不带动力的手扶拖拉机(也称“手扶拖拉机底盘”)和三轮农用运输车(指以单缸柴油机动力装置的三个车轮的农用运输车)按“农机”免税。中国北方机车工业集团公司所属企业，为铁路系统修理铁路货车业务免征增值税。
对下列农业生产资料免征增值税： A.批发、零售饲料。B．农膜。C.化肥生产企业生产销售的碳酸氢铵，普通过磷酸钙、钙镁磷肥、钾肥、重钙；原生产碳酸氢铵、普通过磷酸钙、钙镁磷肥产品的小化肥生产企业改产生产销售的尿素、磷铵和硫磷铵。D．化肥生产企业以本条第3款所列免税化肥为主要原料生产销售的复混肥(企业生产复混肥产品所用的免税化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70％)。“复混肥”是指用化学方法或物理方法加工制成的氮、磷、钾三种养分中至少有两种养分标明量的肥料，包括仅用化学方法制成的复合肥和仅用物理方法制成的混配肥(也称掺合肥)。E．农药生产企业生产的敌敌畏、氧乐果、辛硫磷、杀虫双、丁草胺、敌百虫、久效磷、井岗霉素、水胺硫磷、灭多威、五氯酚钠、莠去津、棉铃宝、甲氰菊酯、甲多丹、灭铃皇、乙草胺，对硫磷中的甲基对硫磷。农药生产企业生产销售的甲基异柳磷、吡虫啉、三氯喹磷酸、丙烯菊酯、百菌清、涕灭威、代森锰锌、高效氯氰菊脂、噻嗪酮、哒螨灵、乙酰甲胺磷、敌鼠钠、杀虫单、多抗霉素、春雷霉素、浸种灵。F．批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机。按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。
(2)先征后退、即征即退、先征后返和减半征收等优惠：
①对下列出版物的增值税实行先征后退办法：中国共产党和各民主党派的机关报和机关刊物；各级人民政府机关报和机关刊物；各级人大、政协、工会、共青团、妇联组织的机关报和机关刊物；新华通讯社的机关报和机关刊物；军事部门的机关报和机关刊物；中小学的学生课本和专为少年儿童出版发行的报纸和刊物。