2008年中级会计实务郭建华讲义第15章

【例15-24】沿用【例15-23】，假定A公司20×8年当期应交所得税为462万元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如表15—4所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。
表15—4　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元
差　异
项　目　　
账面价值
计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异
　存　货16001680　　80
　固定资产：　　　　
　固定资产原价600600　　
　减：累计折旧120+（600-120）×2/10=216600÷10×2
=120　　
　减：固定资产减值准备200　　
　固定资产账面价值364480　116
　无形资产2700270　
　预计负债100O　100
　总　计　　270296
　　1.当期应交所得税为462万元
　　2.当期递延所得税
　　（1）期末递延所得税负债=270×25%=67.5（万元）
　　期初递延所得税负债=75万元
　　递延所得税负债发生额=67.5-75=-7.5（万元）（减少，借方发生额）
　　（2）期末递延所得税资产=296×25%=74（万元）
　　期初递延所得税资产=22.5万元
　　递延所得税资产发生额=74-22.5=51.5（万元）
　　（3）递延所得税费用（收益）=-7.5-51.5=-59（万元）
　　3.所得税费用
　　所得税费用=462-59=403（万元）
　　借：所得税费用　　　　　　　　　403
　　　　递延所得税资产　　　　　　51.5
　　　　递延所得税负债　　　　　　7.5
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　462
【例题5】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产为396万元；递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33％。根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25％。
该公司20×7年利润总额为6000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：
　　（1）20×7年1月1日，以2044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5％，年实际利率为4％，到期日为20×9年l2月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。
　　税法规定，国债利息收入免交所得税。
　　（2）20×6年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2400万元。l2月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
　　税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。
　　（3）20×7年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。
　　税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
　　（4）20×7年9月l2日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款500万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。l2月31日，该股票的公允价值为l000万元。
　　假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
　　（5）20×7年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2200万元。
　　税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
　　（6）其他有关资料如下：
　　①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20×8年1月1日以后转回。
　　②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
　　③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
　　要求：（1）根据上述交易或事项，填列“甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表”。
　　（2）计算甲公司20×7年应纳税所得额和应交所得税。
　　（3）计算甲公司20×7年应确认的递延所得税和所得税费用。
　　（4）编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录。
　　【答案】
　　（1）根据上述交易或事项，填列“甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表”。
目账面价值计税基础暂时性差异
应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异
持有至到期投资2044.7－（2000×5％－2044.7×4％）＝2026.492026.4900
固定资产2400－2400÷10＝21602400－2400÷20＝22800120
交易性金融资产10005005000
预计负债2200220000
合计　　　　500120
（2）计算甲公司20×7年应纳税所得额和应交所得税。
应纳税所得额＝6000－2044.7×4％＋120＋300－500＋2200＝8038.21（万元）
　　应交所得税＝8038.21×33％＝2652.61（万元）
　　（3）计算甲公司20×7年应确认的递延所得税和所得税费用。
　　递延所得税资产发生额＝120×25％－396/33％×（33％－25％）＝－66（万元）
　　递延所得税负债发生额＝500×25％－990/33％×（33％－25％）＝－115（万元）
　　本期共发生的所得税费用＝8038.21×33％－（－66）＋（－115）＝2603.61（万元）
　　（4）编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录。
　　借：所得税费用　　　　　　　　2603.61
　　　　递延所得税负债　　　　　　115
　　　　贷：应交税费――应交所得税　　　　2652.61
　　　　　　递延所得税资产　　　　　　　　66