建造承包商正在建造的资产，类似于工业企业的在产品，性质上属于建造承包商的存货，期末应当对其进行减值测试。
如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。
【增值税规范】生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或书面合同约定的收款日期。
【所得税规范】企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑安装装配工程业务或提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或完成工作工作量确认收入的实现。
【教师提示】关于建造合同，在增值税和所得税中，其收入确认（或纳税义务）的时点存在着差异，前者强调合同的约定，后者与会计准则较为接近，强调完工程度。
在税法中，不存在建造结果不能可靠估计的情况，因此在这种情况下，会计与税法的差异较大！
【实务分析】合同能源管理业务
合同能源管理（Energy Performance Contracting，简称EPC），是一种基于市场运作的全新的节能新机制。
从事合同能源管理的节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能项目的节能目标，节能服务公司为实现节能目标，向用能单位提供必要的服务，用能单位以节能效益支付节能服务公司的投入及其合理利润。
在合同能源管理项目中，节能服务企业为客户提供的服务可能是多种多样的，既包括为客户提供节能项目设计、融资、改造（施工、设备安装、调试）、运行管理等服务，也可能包括向客户销售其生产的节能设备或产品。在实务中，节能服务企业需要考虑其与客户签订的合同，对合同所涵盖的各项业务的实质进行综合判断，选用适当的准则进行会计处理。
在合同能源管理项目下，节能服务公司能够为客户提供用能状况诊断、节能项目设计、融资、改造（施工、设备安装、调试）、运行管理等服务，并从客户进行节能改造后获得的节能效益中收回投资和取得利润。
【教师提示】对于合同能源管理项目的会计处理，可以参考收入准则中关于销售商品收入、提供劳务收入、建造合同准则来确认收入。
也有观点认为可以按租赁准则的相关规定来进行会计处理。
【流转税规范】节能服务公司的免征增值税、营业税
对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，取得的营业税应税收入，暂免征收营业税。
节能服务公司实施符合条件的合同能源管理项目，将项目中的增值税应税货物转让给用能企业，暂免征收增值税。
“符合条件”是指同时满足以下条件：
1.节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术应符合《合同能源管理技术通则》规定的技术要求；
2.节能服务公司与用能企业签订《节能效益分享型》合同，其合同格式和内容，符合《合同法》和《合同能源管理技术通则》等规定。
【所得税规范】节能服务公司的优惠政策
自2011年1月1日起，对符合条件的节能服务公司的所得税按以下规定执行：
1.对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。
2.对符合条件的节能服务公司，以及与其签订节能效益分享型合同的用能企业，实施合同能源管理项目有关资产的企业所得税税务处理按以下规定执行：
（1）用能企业按照能源管理合同实际支付给节能服务公司的合理支出，均可以在计算当期应纳税所得额时扣除，不再区分服务费用和资产价款进行税务处理；
（2）能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务处理，用能企业从节能服务公司接受有关资产的计税基础也应按折旧或摊销期满的资产进行税务处理；
（3）能源管理合同期满后，节能服务公司与用能企业办理有关资产的权属转移时，用能企业已支付的资产价款，不再另行计入节能服务公司的收入。
3.节能服务公司应当满足的条件有：
（1）具有独立法人资格，注册资金不低于100万元，且能够单独提供用能状况诊断、节能项目设计、融资、改造（包括施工、设备安装、调试、验收等）、运行管理、人员培训等服务的专业化节能服务公司；
（2）节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术应符合《合同能源管理技术通则》（GB/T24915-2010）规定的技术要求；
（3）节能服务公司与用能企业签订《节能效益分享型》合同，其合同格式和内容，符合《合同法》和《合同能源管理技术通则》等规定；
（4）节能服务公司实施合同能源管理的项目符合《财政部 国家税务总局国家发展改革委关于公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）的通知》（财税[2009]166号）“4、节能减排技术改造”类中第一项至第八项规定的项目和条件；
（5）节能服务公司投资额不低于实施合同能源管理项目投资总额的70%；
（6）节能服务公司拥有匹配的专职技术人员和合同能源管理人才，具有保障项目顺利实施和稳定运行的能力。
4.节能服务公司与用能企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。
不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。
5.用能企业对从节能服务公司取得的与实施合同能源管理项目有关的资产，应与企业其他资产分开核算，并建立辅助账或明细账。
6.节能服务公司同时从事适用不同税收政策待遇项目的，其享受税收优惠项目应当单独计算收入、扣除，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受税收优惠政策。
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